Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Оценочное обязательство представляет собой обязательство с неопределенным сроком исполнения и суммой, которое в момент признания в качестве обязательства (с учетом допущения того, что может быть сделана надежная оценка), как правило, является текущим обязательством организации, возникающим из прошлых событий, погашение которого ожидается в результате выбытия из организации ресурсов, заключающих экономические выгоды;

 условное обязательство представляет собой либо:

возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытию ресурсов организации, заключающих экономические выгоды или текущее обязательство, которое не признается потому, что нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства или сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью.

Оценочные обязательства можно отличить от других обязательств, таких как кредиторская задолженность по торговым операциям, вследствие существования неопределенности в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательств.

                                    Признание  

1. Оценочное обязательство  должно признаваться только в  том случае, если выполняются  все из нижеперечисленных условий:

• организация имеет текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики, подразумеваемое) в результате прошлого события (событие, приведшие к возникновению обязательства);
• есть вероятность, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды; и
• может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

2. В редких случаях (например, при судебном иске) бывает неясно, имеется ли у организации текущее обязательство. В таких случаях прошлое событие должно считаться создающим текущее обязательство, если вероятность существования текущего обязательства на отчетную дату больше вероятности его отсутствия.

3. Прошлое событие, ведущее к возникновению текущего обязательства, называется обязывающим событием, которое не предусматривает реалистичной альтернативы погашения обязательства, возникшего в результате этого события.

4. Юридическое обязательство обычно возникает в результате договора или действия законодательства. Традиционное обязательство возникает только при наличии одновременно двух условий:

• организация показала другим сторонам своей практикой, заслуживающей доверия в прошлом, открытой политикой или достаточно конкретными текущими заявлениями, что она примет на себя определенные обязательства;
• организация создала обоснованные ожидания других сторон, что она выполнит эти обязательства.

5. Оценочные обязательства не признаются по затратам, которые когда-то будут понесены, поскольку финансовая отчетность отражает положение на конец отчетного периода, а не возможное положение в будущем.

6. Для соответствия обязательства  установленным критериям признания  необходимо, помимо текущего обязательства, оценить вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, в целях погашения этого обязательства.

7. Оценка вероятности оттока ресурсов, заключающих экономические выгоды, в критерии признания оценочного обязательства (высокая степень вероятности того, что для погашения этого обязательства потребуется отток ресурсов, заключающих экономические выгоды) предполагает не столько точный математический расчет, сколько профессиональное суждение.

Данное суждение проводится по поводу неопределенности по отношению  существующих будущих экономических выгод, теряемых организацией при погашении обязательств. В основе профессионального суждения —доказательства, которые имеются на момент отражения обязательства в бухгалтерском балансе. Считается, что выбытие ресурсов имеет высокую степень вероятности, когда определенное событие скорее произойдет, чем не произойдет. Иначе, вероятность того, что событие случится, больше вероятности, что событие не произойдет. Например, если очевидно, что организация приняла на себя какие-то неопределенные по времени или по величине обязательства, то она должна признать и соответствующее оценочное обязательство. В данном случае очевидность надлежит понимать как отсутствие каких-либо доказательств противоположного.

8. Организация не должна  признавать условное обязательство.  Организация должна раскрывать условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной.

9. Там, где организация  имеет солидарную ответственность по обязательству, часть обязательства, которую, как ожидается, погасят другие стороны, считается условным обязательством. Организация признает резерв по той части обязательства, по которой вероятно выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, кроме исключительно редких случаев, когда не может быть сделана надежная оценка.

10. Условные обязательства  оцениваются на непрерывной основе  для установления того, появляется ли вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Оценочное обязательство признается после того, как подобная вероятность возникает в отношении статьи, ранее рассматривавшейся в качестве условного обязательства.

11. Условный актив представляет  собой возможный актив, возникающий  в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено только в случае появления или непоявления одного или более неопределенных событий, не контролируемых организацией (например, страховой иск, предъявленный организацией в судебном порядке, когда результат является неопределенным).

12.  Организация не должна признавать условный актив. Условный актив следует раскрывать, если существует вероятность поступления в организацию экономических выгод. Если реализация дохода действительно определена, то соответствующий актив не является условным активом и его признание должно происходить в соответствии с принципами подготовки и представления финансовой отчетности.

13. Условные активы оцениваются  непрерывно для того, чтобы обеспечить  соответствующее изменение событий в финансовой отчетности. Если становится действительно определенным, что возникнет поступление экономических выгод, то актив и соответствующий доход признаются в финансовой отчетности за тот период, в котором произошло изменение.

14. При оценке оценочных обязательств руководство организации:

• принимает в расчет все риски и неопределенности;
• в случаях, когда влияние временной стоимости денег существенно, проводит расчеты приведенной стоимости оценочного обязательства с применением ставки (ставок) дисконтирования до налога, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и тех рисков, специфичных для обязательства, которые не были отражены в наилучшей расчетной оценке затрат;
• принимает в расчет будущие события, такие как изменения в законах и технологические изменения там, где имеется достаточно объективное основание того, что они произойдут;
• не принимает в расчет прибыль от ожидаемого выбытия активов, даже если ожидаемое выбытие таено, связано с событием, приводящим к возникновению оценочных обязательств.

15. Признанная сумма в  балансе и отчете о прибылях  и убытках в качестве оценочных обязательств должна представлять собой наилучшую расчетную оценку расходов, требуемых для урегулирования текущих обязательств. Имеется в виду сумма, которую организация уплатила бы для погашения обязательства на дату баланса или перевела бы третьей стороне на эту дату, даже в случаях невозможности или когда экономически невыгодно погашать или переводить обязательство на дату баланса.

16. Некоторые оценочные обязательства создаются по обязательствам, которые будут погашаться в отдаленном будущем, возможно, по прошествии нескольких лет. В этом случае при оценке величины резерва, который создается в соответствии с такими обязательствами, необходимо учитывать изменение стоимости денег с течением времени.

 

3.2 Совершенствование  учета расчета с поставщиками  и подрядчиками при помощи  применения НСФО.

В Казахстане, согласно Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», должны применятся национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Национальные стандарты финансовой отчетности разработаны и утверждены приказами Министерства Финансов Республики Казахстан — национальный стандарт финансовой отчетности № 1 и национальный стандарт финансовой отчетности № 2.

Национальный стандарт финансовой отчетности № 1, разработан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», применяющие согласно налоговому законодательству Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации. (Приложение Б)

Национальный  стандарт финансовой отчетности № 2, является определение порядка осуществления бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого и среднего предпринимательства, определяемыми в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», некоммерческими организациями, филиалами и представительствами иностранных юридических лиц, зарегистрированными на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан и государственными предприятиями, основанными на праве оперативного управления (казенные предприятия).

 

                                                                                  Приложение Б

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Зарубежный опыт на примере  США показал, что  значение США в развитии бухгалтерского учета еще с начала столетия было отмечено Гольдбергом, которое обобщено в работе М.Р.Мэтьюса и М.Х.Б.Переры «Теория бухгалтерского учета». История учета в этой стране восходит к 1899г., когда американская учетная профессия находилась в начале своего развития и сорока пяти членам Американской ассоциации бухгалтеров было присвоено звание присяжного бухгалтера. Тогда их деятельность ограничивалась пределами штата Нью-Йорк, но позднее распространилась и на другие штаты, где бухгалтерам предоставили юридические права. Бухгалтеры – практики с этого периода в рамках каждого штата стали создавать профессиональные общества. В 1902г. они объединились в Федерацию обществ присяжных бухгалтеров США. В 1904г. Федерация субсидировала 1-ый Международный конгресс бухгалтеров, а в 1905г. она объединилась с Американской ассоциацией общественных бухгалтеров. К 1910г. ассоциация насчитывала около 1000 членов. В 1916г. она была преобразована в Институт бухгалтеров США (1150 членов), который в 1917г. получил название Американского института бухгалтеров. Он просуществовал до 1957г. и был преобразован в Американский институт дипломированных общественных (присяжных) бухгалтеров. Начало коллективных попыток определения предмета бухгалтерского учета относится, как уже отмечалось, к 1936г., когда Американской бухгалтерской ассоциацией было опубликовано «Временное положение о принципах бухгалтерского учета». В 1916г. ассоциация создается как организация преподавателей университетов. При этом бухгалтеры - практики США вовлекались в университетские исследования. Впоследствии те из них, чьи интересы были связаны с управленческим учетом, объединились в Национальную ассоциацию бухгалтеров управленческого учета. В 1917г. Американской ассоциацией присяжных бухгалтеров по поручению Федеральной комиссии по торговле был подготовлен проект унификации бухгалтерского учета. Требования к унификации сводились к оценке запасов (по наименьшей из оценок - себестоимости или рыночной стоимости), отражению накладных общезаводских расходов, непредвиденных расходов, использованию показателя чистой выручки и бухгалтерской трактовки скидок и принципа существенности. Основные источники информации по проблемам учета публиковались в специальных бюллетенях, выпущенных Американским институтом бухгалтеров между 1920 и 1929 гг. В них в форме ответов на вопросы членов института приводились мнения присяжных бухгалтеров. Они носили консультативный характер. Со временем эти рекомендации стали преобразовываться в стандарты, которые систематически перерабатывались и переиздавались. Поскольку все крупные компании и корпорации, зарегистрированные на биржах ценных бумаг, должны следовать предписаниям в этой области. Правила подготовки и публикации в условиях создания рынков и бирж ценных бумаг требуют детализации и определения рентабельности хозяйственной деятельности как одной из главной характеристик эффективности работы управленческого персонала. При этом финансовый учет базируется на принципе неизменности первоначальной оценки. В основе его лежит предположение о стабильности денежной единицы, используемой в учете. Другими словами, предполагается, что инфляция либо отсутствует вовсе, либо ее темпы незначительны. Если последняя предпосылка менее реалистична, то НСР в большей степени искажает финансовое положение предприятия. Смысл принципа НСР заключается в отражении в учете объема реализации, произведенных затрат и других финансовых сделок по ценам, сложившимся в момент совершения этих сделок. Данный принцип имеет существенное значение для отражения в учете, прежде всего активов долговременного использования (земля, здания). Очевидно, что приемлемость и обоснованность следования этому принципу обратно пропорциональна темпам инфляции.

Суть первой методики (GPL), более известной как учет поправок на изменение общего уровня цен, сводилась к периодическому пересчету активов и обязательств фирмы с учетом изменения покупательной способности денежной единицы. Все сделки отражались в учете по ценам их совершения, затем производилась корректировка с помощью индекса общего уровня цен. В результате достигалась временная упорядоченность - элементы каждой статьи баланса или отчета о финансовых результатах, относящиеся к различным моментам (периодам), выражались в одних и тех же ценах.

Второй подход (ССА) известен как методика периодической переоценки активов в текущую стоимость CVA. Для реализации этого подхода существовали различные способы, В частности, текущая стоимость определялась следующими тремя способами:

1. экономически целесообразных затрат;
2. цен возможной реализации активов;
3. восстановительной стоимости, то есть текущих затрат на замещение активов. Наибольшее распространение получила методика оценки активов исходя из величины текущих затрат на их замещение (ССА).

Среди показателей, которые необходимо пересчитывать  на основе текущих цен были:

• доход от продолжающейся основной деятельности;
• дивиденды по обыкновенным акциям других компаний;
• активы компании на конец года (в оценке нетто).
• Все эти показатели рассчитывались в динамике за последние пять лет, Кроме того, в отчете рекомендовалось проводить следующий расчет:
• текущую оценку земельных участков, зданий, сооружений и оборудования на конец года в динамике;
• доходы (потери) от изменения покупательной способности денежных активов и денежных эквивалентов дебиторской и кредиторской задолженностей.

Согласно законодательству компании США должны обеспечить в  регистрах присутствие всех данных, чтобы можно было:

• контролировать осуществляемые сделки (хозяйственные операции);

• составлять на их основе не только периодические внутренние отчеты для менеджеров, но и финансовые отчеты;
• получать необходимые данные для процесса принятия решений, связанных с издержками и бюджетированием.