Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;
• полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, выявленное при их приемке.

По кредиту счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается:

— стоимость приобретенных  товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и другие, а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне - в корреспонденции с соответствующими счетами учета товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и другие;

— стоимость принятых работ  и потребленных услуг  - в корреспонденции  со счетами 7100, 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 7200, 7210 "Общие и административные расходы";

—  сумма налога на добавленную  стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) - в корреспонденции со счетом 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению".

— сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а также несоответствие пен, обусловленных договором.

По дебету счета 3110 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции  с соответствующими счетами учета  денежных средств 2910.

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной  формы или ведомости по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Поступившие счета - фактуры  вначале регистрируют в "Журнале  учета поступающих грузов". По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе "Примечание" записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и другие Журнал приведен ниже. В журнал записывают только акцептованные счета - фактуры.

Акцептованные счета с  указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.

На первом этапе записи в журнал делают при поступлении  акцептованных счетов - фактур и  других расчетных документов. При  этом записывают регистрационный номер  и номер платежного требования-поручения (счета - фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем  счет-фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у местных  поставщиков или на железнодорожной  станции, складах временного хранения - при поступлении ценностей от прочих поставщиков.

На втором этапе запись в журнал производят на основании  поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных  ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материалов). В  журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей  по учетным или договорным ценам  и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре)(Приложение В)

                                                                             

 

 

 

 

 

 

 

 

 (Приложение А)

15	Сумма претензий предъявлена  поставщикам	1280	3310
16	Сумма работ и услуг принятых в предприятие	7210	3310
17	Произведена оплата счет –  фактур поставщиков	3310	1040,1010
18	Оплаты счетов сумму товара поставщиков	3310	1210
19	Сумма зачтенных ранее  оплаченных авансов	3310	1610
20	Приобретены сырье, материалы, товары у дочерних ассоциированных или совместных организации. На покупную стоимость	1310	3320
21	Возврат поставщику бракованных  материалов, товаров: после оплаты счета  поставщика	3310	3310
22	Приобретены основные средства у поставщика: - отражена покупная стоимость - принят к зачету НДС - произведена оплата поставщику	2410 1420 3310	3310 3310 1040,1010
23	Приобретены основные средства за иностранную валюту: - отражена таможенная  стоимость - отнесены на стоимость  приобретения основных средств  сумма оплаты на таможенные  процедуры	2410 2410	3310-3330 3310-3330
24	Приобретены НМА у поставщика: - отражена покупная стоимость - принят к зачету НДС - произведена оплата поставщику	2730 1420 3310	3310 3310 1010,1030
25	Возврат поставщику бракованных  материалов: - До оплачевания счета поставщика	3390	3330

№	Содержание хозяйственных  операций	Дт	Кт
1	Акцептованы счета – фактуры  за полученные ТМЦ, за выполненные работы и услуги: - на стоимость ТМЦ - на сумму НДС, включая  в счет – фактуру - на сумму товаров,  поставленных покупателям в порядке  бартерных сделок - на сумму недостачи,  выявленной при приемке  - зачтена сумма ранее  оплаченных авансов  - на стоимость работ  и услуг, выполненных поставщиками  и подрядчиками для своего  капитального строительства - на стоимость работ  и услуг, принятых предприятием	1310,1350 1420           1210 1250 1610 2930     7010,7110 7210,8110, 8310	3310 3310   3310 3310 3310 3310     3310
2	Зачтена сумма НДС по оплаченным  счетам фактурам, по которым получены и оприходованы материальные ценности, работы и услуги	3130	1420
3	Произведена оплата счетов – фактур поставщиков и  подрядчиков: - оплачено с соответствующих  счетов покупателя - оплачены счета поставщиков  за счет кредитов банка и  внебанковских учреждений	3310 3310	1010,1030 3010,3020, 4010,4020
4	Списание за счет резерва  гарантийных обязательств расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в пределах срока выданных гарантий	3410	3310-3330, 3390,1310, 1330,1350, 8310
5	Оплачены за счет кредита  счета поставщиков и подрядчиков, за дочерних, ассоциированных и совместных организаций	3130-3340	4010-4030
6	Удержание КПН у источника  выплаты	3310,3390	3110
7	С расчетного счета были перечислены денежные средства поставщикам  в погашение задолженности	3310	1040
8	Погашена задолженность  перед поставщиками за поступившее  сырье	3310	1030
9	Оприходованы на склад  сырье и материалы	1310	3310
10	Сумма НДС включена в счет – фактуру	1420	3310
11	Оплачены счета поставщиков  за счет займа банка	3310	3010
12	Из зарплаты удержаны пенсионные взносы	3350	3320
13	Акцептованные счета –  фактуры поставщиков	1330,1310	3310
14	Акцептованы счета – фактуры  за выполнение работ и оказанных  услуг	2930,7210, 7110	3310

корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

 

 

 

2.2 Синтетический и аналитический  учет расчетов с поставщиками  и  подрядчиками.

2.3 Учет расчетов с покупателями.

Расчеты между покупателями и поставщиками осуществляются как безналичным путем, так и с использованием наличных денег, в установленных пределах. Форма расчетов определяется договором. Отпуск готовой продукции покупателям производится предприятием на основании накладных. В накладной должны быть указаны данные об основных характеристиках отгружаемой (отпускаемой) продукции, в том числе: код продукции (товара), сорт, размер, марку, вид, а также основание для отпуска или отгрузки товара. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя предприятия и договор с покупателем. Накладная выписывается в необходимом количестве экземпляров, позволяющем установить контроль отпуска готовой продукции (товара). Расходы предприятия, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем, учитываются по дебету счета 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

Несмотря на то, что товар отгружается, работы выполняются и услуги оказываются, как правило, на условиях частичной или полной предоплаты, случается, что отгрузка совершается без предварительной оплаты. Либо покупатель, оплатив часть суммы, оговоренной в контракте, оставшуюся часть денег не выплачивает. В этом случае предусмотрены определенные гражданским законодательством санкции,  устанавливаемые гражданско-правовую ответственность должника перед кредитором за нарушение исполнения денежного обязательства. Эта ответственность является имущественной и предусматривает выплату лицу, право которого на получение денег было нарушено, определенной суммы денег в размере, установленном указанной статьей. Имущественная ответственность возлагает на нарушителя денежного обязательства дополнительную гражданско - правовую ответственность. Кроме этого, потерпевшая сторона получает определенную имущественную компенсацию. Основанием для применения указанной статьи чаще всего является невыплата денег на момент действия санкции или просрочка в выплате денег. Например, на основании договора покупатель обязан выплатить поставщику оговоренную сумму в течение 10 дней со дня приема товара. Покупатель деньги выплатил через 6 месяцев после поступления товара на склад. Если договором определен иной расчет неустойки, то сторонами применяется неустойка, предусмотренная в договоре. Размер неустойки исчисляется в зависимости от ставки рефинансирования, действующей на день исполнения обязательства. Если спор разрешается в судебном порядке, суд вправе при определении суммы неустойки применить ставку рефинансирования, действовавшую на день, когда потерпевшая сторона предъявила иск в суд, или ставку, действовавшую на дату вынесения судом решения. Суд вправе также применить ставку рефинансирования на день фактически произведенного платежа, совершенного правонарушителем.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками должен обеспечивать получение следующей информации по:

— покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

— покупателям по неоплаченным в срок расчетным документам;

— полученным авансам и  векселям, срок поступления денег  по которым не наступил;

— другие данные, предусмотренные  учетной политикой предприятия.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности не истек, а также другие, нереальные к взысканию, долги списываются по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного распоряжения руководителя предприятия на счет 1290 при образовании резерва по сомнительным требованиям либо на счет 7210.

Общий порядок проведения инвентаризации приведен в МСФО 16  «Организации бухгалтерской службы», согласно которому необходимо установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, включая суммы задолженности по которым истекли сроки исковой давности. Проверке подвергается счет «Расчеты с поставщиками» в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам, то есть по поступившим товарам, по которым расчетные или иные документы не поступили.

Инвентаризация расчетов должна раскрыть следующие обстоятельства:

 

Сроки исковой давности по каждой задолженности. Меры, принимаемые для  взыскания задолженности. Составления актов сверок расчетов. Составление графиков погашения  задолженности и наличие документов, в которых дебиторы признают свою задолженность. Состояние претензионно-исковой работы. Осуществление контроля за выполнением договорных обязательств.

 

Инвентаризация должна установить сроки возникновения задолженности, реальность возникновения и лиц, по вине которых пропущены сроки исковой давности. Целесообразно всем покупателям и дебиторам направить выписки из лицевых счетов о числящейся за ними задолженности. Счет 3310,4110 должен  быть проверен в отношении сумм по неотфактурованным поставкам путем сопоставления с корреспондирующими счетами и соответствующими документами. При этом проверяется, не числится ли в составе дебиторской задолженности стоимость оплаченного и полученного товара. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами, в котором перечисляются проверенные счета, указываются суммы отклонений в дебиторской и кредиторской задолженностях, с истекшими сроками исковой давности. При инвентаризации стоимости отгруженных товаров составляются отдельные акты на отгруженные товары, срок оплаты которых не наступил, и на товары, отгруженные, но не оплаченные в срок. На основе результатов инвентаризации, которая, согласно МСФО 16 должна проводиться ежегодно, формируя резерв по сомнительным требованиям.