Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Мероприятия по совершенствованию  расчетов с поставщиками и  подрядчиками.

3.1 Совершенствование учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками при помощи применение  МСФО.

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы.» Переход казахстанских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности обусловлен рядом объективных обстоятельств. В целях ускорения перехода на Международные стандарты, принят Международный стандарт финансовой отчетности 1 «Первое применение МСФО». В соответствии с этим стандартом компания, впервые применяющая МСФО, обязана выполнить каждый МСФО и интерпретацию, действующие на момент первого применения.

В стандарте указано, что  он применяется в случае безоговорочного перехода на МСФО. Для этого необходимо:

—  признать все активы и обязательства, признаваемыми МСФО;

— не признавать активы и  обязательства, если они не признаются МСФО;

—  переклассифицировать активы и обязательства, если по МСФО они относятся к иным статьям или типам;

—  в оценке признанных активов и обязательств применить МСФО.

В соответствии с МСФО компания обязана применять рассматриваемый стандарт, если ее первая финансовая отчетность по МСФО представляется за период, начинающийся с 1 января 2004 года, или после этой даты.

В первую очередь компания обязана применить МСФО в своей  первой финансовой отчетности.

Компания обязана, кроме  того, применить МСФО во всех тех  промежуточных финансовых отчетах, которые она представляла в соответствии с МСФО 34, за ту часть того периода, который охвачен первой подготовленной по МСФО финансовой отчетностью.

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не устанавливает компании, обязанные публиковать промежуточную финансовую отчетность. Такое право, отмечают МСФО, предоставлено правительству, органам, регулирующим обращение ценных бумаг, фондовым биржам. По определению МСФО, 34 промежуточный период — это отчетный период, который короче полного финансового года. Для ряда казахстанских компаний, как правило, это финансовые учреждения, акционерные общества, таким периодом является квартал. Первая финансовая отчетность, подготовленная по МСФО, должна охватывать и квартальные отчеты, подготовленные в пределах отчетного года.

При работе над настоящим  материалом использованы ряд зарубежных источников и ситуации из практики казахстанских организаций.

Основа перевода финансовой отчетности в формат МСФО.

Перевод финансовой отчетности в формат Международных стандартов финансовой отчетности должен начинаться с начального баланса.

Начальный бухгалтерский  баланс. Компания обязана подготовить начальный баланс по МСФО, он является отправным пунктом для ведения учета в соответствии с МСФО. Это означает, что если компания переходит на МСФО с 1 января 2006 года, то начальный баланс должен быть подготовлен на 1 января этого года. При этом начальный баланс может не представляться в первой финансовой отчетности по МСФО. То есть начальное сальдо начального бухгалтерского баланса должно иметь такие показатели, как если бы предприятие до этого вело учет по МСФО. Таким образом, начальный бухгалтерский баланс представляет собой, пользуясь устоявшейся терминологией, «входящие остатки», а баланс за отчетный год, составленный с учетом начального сальдо, — первой финансовой отчетностью, составленной по МСФО. При этом начальное сальдо по ряду показателей пересчитывается так, как если бы учет велся до этого по МСФО. Компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в начальном балансе и, во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности.

Возникающие разницы, требующие  корректировки, в силу отличий применяемой  от ранее применявшейся учетной  политики признаются непосредственно в нераспределенной прибыли на момент перехода на МСФО. Например, при составлении или расчете начального бухгалтерского баланса используется учетная политика, составленная по МСФО, но события и операции отражены в соответствии с прежней учетной политикой. В этом случае вычисляется результат от таких событий и операций по правилам МСФО, а разница отражается в виде корректировки счета по учету нераспределенной прибыли.

Стандарт устанавливает  два вида исключений о соответствии начального баланса компании по МСФО каждому стандарту. Некоторыми из них  запрещается ретроспективное применение некоторых аспектов МСФО. Например, в части прекращения признания  финансовых активов и финансовых обязательств, учету хеджирования, оценочным расчетам.

МСФО — это стандарты  не по практике бухгалтерского учета, а по признанию и раскрытию данных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед признанием того или иного события или операции. Под признанием следует воспринимать отражение операции или события на счетах бухгалтерского учета, то есть если в учете произведена запись, то это и считается, что бухгалтер признал эту операцию или событие. Правильно или неправильно он произвел признание — это уже вопрос его профессионального суждения. Главным документом бухгалтера должна являться учетная политика, при наличии которой, при условии, что она создана в точном соответствии с МСФО, можно быть уверенным, что финансовая отчетность будет составлена правильно. Поэтому основной работой по переходу на МСФО является разработка детальной учетной политики. В международной практике аудита, например, подробному исследованию подвергается учетная политика, которая и дает представление о профессионализме бухгалтера, правильности профессионального суждения, а соответственно, и общего предварительного представления об объективности и достоверности самой финансовой отчетности.

Основные методы составления  отчетности при переходе на МСФО. Известны два метода составления отчетности в соответствии с МСФО. Это метод трансформации финансовой отчетности и конверсия.

Метод трансформации представляет собой корректировку показателей  предшествующих отчетных периодов. Организация  отражает в учете операции и события  по национальным стандартам, а затем  производятся корректировки показателей  финансовой отчетности так, чтобы они соответствовали МСФО.

Конверсия, или метод параллельного  учета, заключается в том, что  учетные данные формируются в  двух системах финансовой отчетности, в результате имеется отчет в формате национальных стандартов и формате МСФО.

Зарубежные специалисты  различают несколько вариантов  трансформации и конверсии и  ими даются следующие рекомендации.

Виды трансформации:

—  полная трансформация  заключается в корректировочных проводках, устраняющих различия между  МСФО и действующей системой бухгалтерского учета. При этом информация предоставляется в соответствии с МСФО, корректировка финансовой отчетности с учетом гиперинфляции не производится, показатели отчетности выражены в национальной валюте;

—  полная трансформация  с учетом гиперинфляции осуществляется с полной трансформацией, финансовая отчетность представлена по МСФО в национальной валюте, но с корректировками, отражающими результаты колебаний покупательной способности денег;

—  полная трансформация  с пересчетом в стабильную иностранную валюту требуется для сопоставимости при наличии иностранной материнской компании, а также для сравнения с финансовой отчетностью таких же иностранных компаний.

Виды конверсии:

—  полная конверсия —  метод параллельного ведения  учета, при котором финансовая отчетность в полном объеме предоставляется как по национальным стандартам, так и по МСФО на основе использования бухгалтерского программного обеспечения;

— поэтапная конверсия  предусматривается для компаний, учет которых осуществляется немеханизированным способом. В таких случаях предполагается поэтапный переход на МСФО с одновременным переходом на компьютерную систему учета. Поэтапная конверсия предполагает постепенный по объектам учета переход, при этом переход на следующий этап осуществляется только после того, как учет по предыдущим объектам соответствует МСФО. Например, первый этап — учет основных средств, второй этап — нематериальные активы. Объекты учета, по которым переход еще не осуществлен, корректируются в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

           Проверка оценки статей баланса

Для проверки статей баланса  может быть необходима также корректировка  отчетов о доходах и расходах, движении денег, .собственного капитала. Для этого необходимо:

—  провести инвентаризацию запасов на отчетную дату, в ходе которой определяется возможная  чистая стоимость реализации (продаж) ТМЗ (запасов), себестоимость которых  может быть невозмещаемой по причине их повреждения, полного или частичного устаревания, снижения их продажной стоимости (уценка таких запасов производится за счет прибыли в начальном балансе);

— переоценить запасы, если в учетной политике предусмотрен иной метод оценки (ФИФО, ЛИФО), имея в виду, что метод ЛИФО отменен;

—  провести инвентаризацию дебиторской задолженности с  целью выявления безнадежных  или сомнительных долгов и создания резерва.

—  произвести, по необходимости, расчеты по начислению резерва обесценения  краткосрочных финансовых вложений;

—  провести инвентаризацию основных средств, в ходе которой определить уровень обесценения, вызванного моральным или физическим износом (необходимо участие оценщика);

— произвести пересчет амортизации  основных средств, установить ликвидационную стоимость.

—  оценить долгосрочные финансовые инвестиции и инвестиционную собственность с последующим созданием резерва по переоценке этих активов;

—  произвести проверку расчетов по начислению дисконтированного дохода по активам, сданным в долгосрочную финансовую аренду;

—  произвести классификацию  активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

                                 Обязательства.

Обязательство - долг или  обязанность лица (должника) совершать  в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передавать имущество, выполнять работу, платить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства.

Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая  из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов (денежных средств), содержащих экономическую выгоду.

Сумма обязательства измеряется как текущая стоимость всех будущих  денежных выплат. Обязательство включает в себя основную сумму долга и  процент.

Урегулирование обязательства  осуществляется следующими способами:

-выплатой денежных средств;

-передачей активов;

-предоставлением услуг;

-заменой одного обязательства  другим;

-переводом обязательства  в капитал.

Обязательства классифицируются на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла или в течение 12 месяцев с отчетной даты) и долгосрочные (сроком оплаты более года).

Обязательство может быть отражено в учете только в результате свершившегося события, когда имеется  противоположная сторона (кредитор), в адрес которой должно быть направлено погашение по обязательству.

Обязывающее событие — это событие, которое создает юридическое или вытекающее из практики обязательство, в результате чего у организации отсутствует реальная альтернатива погашения этого обязательства.

Условные события — это условие или обстоятельство, конечный результат которого (прибыль или убыток) будет подтвержден только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

Условное обязательство  — это:

1) возможное обязательство,  возникающее из прошлых событий,  существование которого будет  подтверждено только тем, произойдет  или не произойдет одно или  более из будущих событий, не  полностью находящихся в пределах  контроля организации; или

2) текущее обязательство,  возникшее из прошлых событий,  но не признанное по причине  того, что:

-маловероятно, что для  его выполнения потребуется отток  ресурсов; или

-сумма не может быть  измерена достаточно надежно.

Условный актив — это возможный актив, возникающий из прошлых событий, чье существование будет подтверждено только тем, что произойдет или не произойдет одно или более из будущих событий, не полностью находящихся в пределах контроля организации. Там, где приток ресурсов, заключающих экономические выгоды, вероятен, организацией раскрываются:

-краткое описание природы  условных активов;

-оценка их финансового  эффекта.

Обремененный договор — это договор, по которому неизбежные затраты при выполнении обязательств превышают ожидаемые по нему экономические выгоды.

Реструктуризация — это программа, которая спланирована и контролируется руководством организации и существенно изменяет либо:

-масштаб деятельности  организации; либо

-способ ведения этой  деятельности.

Оценочные и прочие обязательства.