Учёт расчётов с подотчётными лицами в ООО «Инсталл»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»

Тема: «Учёт расчётов с подотчётными лицами» в ООО  «Инсталл»

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты учёта  расчётов с подотчётными лицами

2. Краткая характеристика организации

3. Учёт расчётов с подотчётными лицами

3.1 Анализ внутренних документов

3.2 Правила расчётов с подотчётными  лицами

3.3 Документальное оформление расчётов  с подотчётными лицами

3.4 Синтетический и аналитический  учёт расчётов с подотчётными  лицами

3.5 Особенности учёта по командировочным расходам

Выводы и предложения

Библиографический список

Введение

Данная курсовая работа посвящена  изучению учёта расчётов с подотчётными лицами. В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организаций часто  возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ и услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

В подотчет выдаются наличные для  предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки  за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. С этой позиций выбранная тема курсовой работы весьма актуальна.

Целью работы является рассмотрение порядка учета расчетов с подотчетными лицами.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1) ознакомиться с теоретическим  аспектом по данному вопросу  и с нормативной базой, регламентирующей  порядок ведения данного вида  расчетов;

2) дать краткую характеристику  исследуемого предприятия, проанализировать  его деятельность в области бухгалтерского учета;

3) изучить документальное оформление  выдачи, использования и возврата  подотчетных сумм при ведении  расчетов с работниками предприятия;

4) изучить синтетический и аналитический  учёт расчётов с подотчётными  лицами;

5) рассмотреть особенности учёта по командировочным расходам и проанализировать проблемы, связанные с ними.

6) выдвинуть предложения по совершенствованию  бухгалтерского учета расчетов  с подотчетными лицами в ООО  «Инсталл».

Объектом исследования является - Общество с ограниченной ответственностью «Инсталл».

Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации учёта расчётов с подотчётными лицами являются 2007 - 2009 гг.

Методологической основой написания  курсовой работы являются законодательные  и нормативные акты, первичные и сводные документы исследуемого предприятия, учебники и учебные пособия, статьи из журналов «Главбух», «Бухгалтерский учёт», «Главная книга».

оформление  учет расчет подотчетное лицо

1. Теоретические аспекты  учёта расчётов с подотчётными  лицами

Ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В  силу того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.

В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей  системы:

· 1-ый уровень (законодательный) - определяет сущность бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Этот уровень включает: Конституцию РФ, ГК РФ, ТК РФ, НК РФ, указы президента, постановления правительства, ФЗ о бухгалтерском учёте.

· 2-ой уровень (нормативный) - устанавливает  базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным  разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности. Его основу составляют национальные стандарты по БУ и БО.

· 3-ий уровень (методический) - документы  этого уровня носят рекомендательный характер, в них изложены методические указания, разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета.

· 4-ий уровень (организационный) - организации, руководствуясь законодательством  РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский  учет самостоятельно формируют свою учетную политику.

Основные положения по отражению  расходов с подотчетными лицами в  бухгалтерском учете регламентированы в Федеральном Законе «О бухгалтерском  учете» (1-ый уровень) (21)

Расчеты с подотчетными лицами оказывают  влияние на налогообложение предприятия  в разрезе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога. (1-ый уровень) (2)

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ суммы  налога на добавленную стоимость, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) не включаются в  расходы, принимаемые к вычету при  исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые  вычеты по налогу на добавленную стоимость  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ установлено, что  вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями, при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно, является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете) отдельной строкой. Однако если в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы налога на добавленную стоимость, вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Расходы, произведенные работником в командировке за пределами Российской Федерации, не облагаются налогом на добавленную стоимость и в  полной сумме относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли.

Расходы отражаются в налоговом учете только тогда, когда они соответствуют всем требованиям, установленным ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на командировки относятся  к прочим расходам, связанным с  производством и (или) реализацией. Датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения  авансового отчета (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Статья 264 НК РФ содержит перечень расходов, признаваемых для целей обложения  налогом на прибыль. В этой связи  следует обратить внимание на следующее. Расходы на проезд работника к  месту командировки и обратно  к месту постоянной работы, а также на наем жилого помещения принимаются при условии их подтверждения соответствующими документами. В случае отсутствия подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются по распоряжению руководителя организации из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Включение суточных в расчет по налогу на прибыль производится в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93. (13)

Помимо этих расходов, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Глава 24 «Единый социальный налог» регламентирует порядок обложения ЕСН сумм, полученных работником под отчет. Статьей 238 НК РФ установлен перечень выплат, не подлежащих обложению единым социальным налогом. Так, не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе при возмещении командировочных расходов. Перечень командировочных расходов, не облагаемых единым социальным налогом, совпадает с перечнем, установленным для расходов организации для целей налогового учета по налогу на прибыль. А в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ расходы, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, обложению единым социальным налогом не подлежат.

Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентирует порядок обложения НДФЛ сумм, полученных работником под отчет.

Статьей 168 ТК РФ (19) установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации, включая возмещение иных документально подтвержденных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя, связанных со служебной командировкой.

Таким образом, размер компенсационных  выплат и дополнительные выплаты  должны быть предусмотрены в коллективном договоре или ином локальном нормативном  акте, как это следует из ч. 2 ст. 168 ТК РФ. В соответствии с положениями п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами.

В этой связи следует обратить внимание на неоднозначное толкование налоговыми органами вопроса об освобождении от уплаты налога на дохода физических лиц  суточных в пределах норм, установленных решением работодателя при командировании своих сотрудников.

В письме УМНС РФ по г. Москве от 31.07.03 № 27-08н/42413 "О порядке налогообложения  доходов физических лиц" разъясняется, что с 1 февраля 2002 г. (даты вступления в силу Трудового кодекса РФ) суточные, выплачиваемые работникам организацией, не находящейся на бюджетном финансировании, за время служебных командировок, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, в которых определены категории лиц и нормы таких выплат, подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежат налогообложению в размерах, установленных работодателем в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Однако в письме Минфина России от 20.10.03 № 04-04-06/191 содержится иная позиция в части налогообложения суточных, выплачиваемых физическим лицам. В этом письме разъясняется, что установленные в коллективном договоре или локальном нормативном акте каждой конкретной организации размеры возмещения затрат, связанных со служебной командировкой, носят индивидуальный характер и не могут рассматриваться в качестве "норм" компенсационных выплат, о которых указано в п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичная позиция содержится также в письме МНС РФ от 17.02.04 № 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками". В этом письме сообщено, что нормативными актами, которыми следует руководствоваться при определении размера суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц, являются постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 93 (13) "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и постановление Правительства РФ "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета". (11)

Это постановление (11) устанавливает:

- размеры суточных в иностранной  валюте, выплачиваемых работникам  организаций, финансируемых за  счет средств федерального бюджета, при служебных командировках на территории иностранных государств;

- размеры надбавок к суточным  в иностранной валюте, выплачиваемых  отдельным категориям работников  в период пребывания в служебных  командировках на территориях  иностранных государств.

При следовании работника с территории Российской Федерации день пересечения  государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые  суточные выплачиваются в иностранной  валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации день пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. (1-ый уровень)

Командировочные расходы, выплачиваемые  работникам при краткосрочных командировках  на территории зарубежных стран, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных приказом Минфина России от 12.11.01 № 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".

Т. о. нормы суточных, установленные  постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 в размере 100 руб. за сутки, применяются в целях освобождения от налогообложения при учете расходов, связанных с командировками работников организаций, финансируемых из средств федерального бюджета, а постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 93 применяется только для определения налоговой базы по налогу на прибыль, что прямо указано в названии этих документов.