Учёт расчетов с покупателями и поставщиками на примере ОАО «Яргазсервис»

Группировка информации по оперативным сегментам проведена согласно критерию назначения товаров, работ, услуг. В результате группировки выделены следующие виды деятельности:

• техническое обслуживание газораспределительных сетей;
• выполнение строительно-монтажных работ;
• выдача технических условий и проектные работы;
• обслуживание ВДГО управдомов, Ярославльобщежитие (МЖФ);
• обслуживание ВДГО ТСЖ, ЖСК, ЧС, организаций, комбыт;
• прочая деятельность;
• расчёты с покупателями (материалы, основные);
• торговля;
• аренда газораспределительных сетей;[18]

Акционерное общество «Яргазсервис» обладает иерархической структурой управления (рис.2).

Структура управления ОАО «Яргазсервис», обеспечивает четкое разделение функций каждого отдела по стратегическому и оперативному управлению Общества. Распределение полномочий и разграничение сфер деятельности позволяет зафиксировать ответственность за разработку и принятие решений на всех уровнях управления. Место и назначение должности в Обществе четко призвана определять должностная инструкция. Именно в ней отражены такие важные вопросы, как требования, выдвигаемые к кандидатам на вакантные должности, должностные обязанности сотрудников, их права и ответственность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерский учёт в Обществе ведётся бухгалтерией, как отдельным её структурным подразделением и возглавляется главным бухгалтером (рис. 3). Учёт ведётся автоматизировано с помощью программного комплекса 1С.7. Учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций Общество ведёт  способом двойной записи в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учёта, утвержденных Обществом.

 

 

 

Рис. 3. Структура бухгалтерии.

 

В соответствии с со ст. 7 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Заместитель главного бухгалтера непосредственно подчиняется главному бухгалтеру.

Штатная численность работников Общества составляет 345 человек.

 

2.2 Бухгалтерский  учет расчетов с покупателями  и заказчиками.

 

Согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.[2]

Следует отметить, что данные формы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• Наименование организации, составившей этот документ;
• Содержание хозяйственной операции;
• Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• Наименование документа (формы); код формы; дату составления;
• Перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
• Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Общество использует типовые (унифицированные) формы первичных документов, утверждённые постановлениями Госкомстата РФ. Также в приложении к учетной политике   представлен перечень документов, разработанных Обществом самостоятельно в соответствии  с требованием ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.1996г (прил. 1).

Помимо того, Общество обязано составить и иметь при себе правила документооборота, закрепленных  в учетной политике. Это следует из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете», а также из пункта 5 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

В ОАО «Яргазсервис» составлен полноценный график документооборота (прил. 2). Для его разработки применялось «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденное Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105. График представляет собой порядок движения каждого вида документа, начиная от его создания, передачи, хранения и заканчивая его уничтожением или сдачей в архив.

              Основной целью Общества является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей. На основании вышеприведенного перечня работ и услуг которые предоставляет ОАО «Яргазсервис» составим сегментированную диаграмму (рис. 4), которая наиболее наглядно поможет представить основных потребителей (покупателей и заказчиков) Общества.

 

Рис. 4. Основные виды деятельности  ОАО «Яргазсервис» на 2010 год, в рамках которых осуществляются расчеты с покупателями и заказчиками.

Напомним, что для расчетов с покупателями и заказчиками Общество использует унифицированные формы первичных документов, а также формы разработанные самостоятельно, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов (табл. 8).

Таблица 8:

Формы первичных документов используемые  в рамках оформления расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Яргазсервис»

 

Название	Унифицированная (+/-)	Нормативный документ	Применение в ОАО
Акт о приемке выполненных работ (N КС-2)	+	Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100	Служит для приемки выполненных строительно-монтажных работ подрядчиками. Он отражает стоимость всех проделанных работ подрядчиком при текущем уровне цен.
Справка о стоимости выполненных работ и затрат	+	Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100	На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ, затрат.
Акт приемки законченного строительством объекта газораспределительной системы	+	Постановление Госстроя России от 23.12.2002г. №163	Свидетельствует о завершении строительства объектов газоснабжения. Подписывается членами комиссии.
Акт выполненных работ	-	Разработано в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.	При проведении текущих работ силами подрядчиков (в том числе физических лиц) подтверждающим документом будет соответствующий акт выполненных работ.
Акт выполненных работ (ТО ЯОГ)	-	Форма утвержденная договором	Оформляется по результатам выполненных работ, в соответствии с договором.
Приложение к акту о приемке выполненных работ по договору на выполнение работ по технической эксплуатации газораспределительных сетей от 01.01.2011г.	-	Форма утвержденная договором	Прилагается к акту выполненных работ (ТО ЯОГ). Перечислены виды, количество и объем  выполняемых работ.
Акт о приемке выполненных работ для управляющих компаний и МУ «Ярославльобщежитие».	-	Разработано в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.	Оформляется по результатам выполненных работ, в соответствии с договором.
Акт о приемке выполненных работ для юридических лиц (кроме управляющих компаний и МУ «Ярославльобщежитие»).	-	Разработано в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.	Оформляется по результатам выполненных работ, в соответствии с договором.
Акт о приемке выполненных работ (для частных лиц по СМР).	-	Разработано в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.	Оформляется по результатам выполненных работ, в соответствии с договором.
Акт о приемке выполненных работ (для юридических лиц по СМР).	+	№КС-2,№КС-3 утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 №100;	Оформляется по результатам выполненных работ, в соответствии с договором.
Акт сверки взаимных расчетов	-	Разработано в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.	Отражает состояние взаимных расчетов между сторонами за определенный период.
Акт приемки товара на экспертизу	-	Разработано в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.	Передача товара на экспертизу, с указанием неисправности.
Акт возврата товара с экспертизы.	-	Разработано в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.	Возврат товара с экспертизы с заключением о состоянии.
Акт о выполненных работах по монтажу оборудования.	-	Разработано в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.	Оформляется по результатам выполненных работ, в соответствии с договором.
Счет	-	Разработано в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.	Выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий поставку товара или оказание услуг и их стоимость.
Счет-фактура	+	Типовая, утв. Пост. Правительства РФ №451 от 26.05.2009г.	Выписывается подрядчиком заказчику после выполнения работ. [20. С.1-15]

 

 

 За исследуемый период  ОАО «Ярославльоблгаз», в лице заказчика, заключило договор с ОАО «Яргазсервис» в лице исполнителя от 12.12.2010г. №3 на выполнение пуско-наладочных работ на ГРПБ на сумму 59 337,75 руб., в том числе НДС (18%) на сумму 9 051,5 руб.

Для этого был оформлен договор с обязательствами сторон (прил.3). К договору прилагалась калькуляция стоимости работ, согласно прейскуранта стоимости оказываемых услуг, утвержденных руководителем Общества (прил. 4).

Исходя из условий договора оплата, услуг производится заказчиком на условиях 100%-ой предоплаты в течение 10-ти рабочих дней с момента получения счета исполнителя, путем перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя. Счет №4542 выставлен 12 декабря 2010 г. на сумму 59 207,23 руб. (прил. 5).

            На основании выставленного счета, 15.12.2010г. ОАО «Ярославльоблгаз» выписывает платежное поручение № 12085 на сумму 59 207,23 руб. и банк списывает с расчетного счета заказчика указанную сумму (прил. 6).

По результатам выполненных работ исполнитель составляется акт выполненных работ №7293 от 18.12.2010г. (прил. 7), с приложением счета-фактуры.

Заказчик подписывает акт выполненных работ, тем самым  подтверждает качество и объем выполненных работ.  Изобразим схему документооборота (рис. 5).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     

 

Рис. 5. Схема документооборота при расчетах с покупателями и заказчиками в ОАО «Яргазсервис»

 

            С точки зрения бухгалтерского  учета, учет начинается с отражения  поступления денег на расчетный  счет, в качестве предоплаты.

             Синтетический и аналитический учет в Обществе по расчетам с покупателями и заказчиками ведется в полном соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги) используется счет 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками».

В соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Обществом, счет 62 имеет следующие субсчета (табл.9.):

 

Таблица 9:

Перечень субсчетов, открытых к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

62	«Расчеты с покупателями и заказчиками»
62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)
62.2	Расчеты по авансам полученным (в рублях)
62.3	Векселя полученные
62.4	Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)
62.5	Расчеты с покупателями по 3-х сторонним договорам
62.6	Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)
62.7	Расчеты по авансам полученным (в условных единицах)
62.8	Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах)
62.9	Расчеты с покупателями по отделу СРГС
62.10	Расчеты с покупателями за природный газ
62.11	Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)
62.16	Расчеты с покупателями за прочие
62.17	Расчеты с покупателями за материалы
62.18	Расчеты с покупателями в магазине
62.20	Расчеты по авансам полученным (природный газ)
62.22	Расчеты по авансам полученным (в валюте)
62.24	Расчеты по авансам полученным (услуги)
62.26	Расчеты по авансам полученным (услуги)
62.28	Расчеты по авансам полученным частные лица
62.44	Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте)

 

Для того, чтобы показать взаимосвязь между первичным документом, которым оформлена конкретная операция, и корреспонденцией счетов, регистрами аналитического и синтетического счета в бухгалтерии ведется журнал регистрации хозяйственных операций. На основании первичных документов Общества был составлен журнал регистрации хозяйственных операций (табл.10).