Учёт расчетов с покупателями и поставщиками на примере ОАО «Яргазсервис»

Из всего спектра обязательств,  в которых предприятие выступает в качестве активного и пассивного субъекта,  в учёте показываются те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов, т.е.,  по бухгалтерской терминологии, дебиторская (актив) и кредиторская (пассив) задолженности.[24. С.290-291]

 Действие - это факт хозяйственной жизни, при котором возникает обязательство.

           Право требования — это активная сторона обязательства. Соответственно как часть общего обязательственного правоотношения право требования имеет основанием договор, закон или деликт. Так например, мы заключаем договор поставки, и на основании этого договора у нас как у покупателя возникает право требовать причитающиеся нам по договору товары (основание -условия договора). Далее, мы совершаем определенные действия, которыми закон связывает возникновение обязательства по уплате налогов, и у государства, а точнее, у его представителей — агентов, в силу закона есть право истребовать с нас сумму налога (основание -закон). Однако при перевозке были повреждены наши товары, и в связи с этим у нас возникает право требования к транспортной организации возмещения нанесенного нам имущественного ущерба (основание  -деликт). В бухгалтерском учете права требования представлены дебиторской задолженностью.

Обязанность — это обратная по отношению к праву требования сторона обязательств и это «определенный круг действии, возложенных на кого-нибудь и безусловных для выполнении (С. И. Ожегов). В бухгалтерском учете обязанность — это безусловная необходимость возместить кредитору возникшие перед ним обязательства.[24. С.291]

Каждая организации должна вести и отслеживать всю информацию о расчётах, осуществляемых организацией. Информация о расчетах имеет большое значение для пользователей, так как она позволяет им принимать хозяйственные решения, связанные с данной организацией. От качества такой информации зависит качество принятых пользователем управленческих решений, следовательно, возможность достижения им желаемого результата. Существенную долю в этой информации составляют данные бухгалтерского учета.

При некорректном отражении расчетов по договору в учете информация о деятельности предприятия не будет достоверной, своевременной, прозрачной, и по ней невозможно будет принимать эффективные управленческие решения. А пользователям информация о расчетах организации очень важна.

Так, кредиторы оценивают величину платежеспособности организации с учетом отражаемой в ее отчетности дебиторской и кредиторской задолженности и при определенных условиях могут возбудить дело о ее банкротстве.

Для менеджеров информация о состоянии расчетов является важной при принятии соответствующих управленческих решений, а результаты осуществления этих решений влияют на финансово-экономические показатели деятельности предприятия. Также это важно для оценки договорной политики организации.

Для работников организации имеет значение состояние расчетов по оплате труда, непогашенная задолженность по заработной плате, расчеты по возмещению материального ущерба, страхованию и пр.

Как следствие исполнения обязанностей по договору, в бухгалтерском учете формируются финансово-экономические показатели деятельности организации, раскрываемые в бухгалтерской отчетности. [25. С.9]

Практически каждая организация, осуществляющая коммерческую деятельность, сталкивается с возникновением дебиторской и кредиторской задолженности.

Любая организация ежедневно совершает определенные финансово-хозяйственные операции, большинство которых связано реализацией товаров (работ, услуг), покупкой имущества, движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Вследствие чего в организациях и появляется дебиторская или кредиторская задолженность.

 

1.2 Основные виды  и формы расчетов с покупателями  и поставщиками.

 

          Дебиторская задолженность в соответствии с МСФО и с российскими ПБУ определяется как сумма долгов, причитающихся хозяйствующему субъекту от покупателей (дебиторов). Она возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. [26. С.18]

Наиболее распространенным видом дебиторской задолженности и наиболее существенным с точки зрения пополнения оборотных средств фирмы (в первую очередь, денежных) является задолженность по расчётам с покупателями и заказчиками.[27. С.10]

Покупатели и заказчики - это физические или юридические лица (организации), которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг.

Чтобы увеличить объем продаж, а следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали товар, не требуя немедленной оплаты, т.е. в долг. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом.

В настоящее время четкий бухгалтерский учет дебиторской задолженности предприятиями и организациями имеет первостепенное значение. Наличие достоверных сведений о том, кто и сколько должен вашей фирме, является только одним из аспектов важности учёта «дебиторки». Необходимо также четко понимать, какая задолженность является текущей (то есть, погасится в ближайшее время), а какие должники являются злостными неплательщиками и следует подготовиться к взысканию задолженности через судебные органы.

Таким образом, задачей учета дебиторской задолженности является сбор достоверных сведений о том, кто должен, какую сумму, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник данный долг, когда задолженность должна быть погашена и т.д.

Дебиторская задолженность представляет собой один из видов бухгалтерских активов предприятия.

Она возникает при расчетах между предприятием и другими лицами (как юридическими, так и физическими) в момент перехода права собственности на товары, выполнения работ, оказания услуг или в результате предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Причем, реализация товаров (работ, услуг) не совпадает по времени с их оплатой. Таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между реализацией (сделкой) и ее оплатой. [27. С.10-11]

           При этом само понятие «дебиторская задолженность» является собирательным и включает в себя различные виды расчетов с контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией или покупкой товаров, работ, услуг). Так, в зависимости от совершаемых операций, дебиторская задолженность может возникать:

1) по расчетам с покупателями  и заказчиками по реализованной  продукции (проданным товарам, выполненным работам, оказанным услугам).

2) по расчетам с продавцами по предварительной оплате (авансы выданные);

3) по расчетам с бюджетом  по налогам и иным платежам (в части переплаченных в бюджет  сумм налогов, взносов в пенсионный  фонд и т.п.);

4) по расчетам с учредителями  по взносам в уставной капитал (недополученные суммы вложений  в уставные капиталы);

5) дебиторская задолженность может возникать и при внутрихозяйственных расчетах между обособленными структурными подразделениями организации (хотя такая задолженность будет являться внутренней и не отражается в сводном балансе фирмы);

6) расчеты с подотчетными  лицами по выданным им под отчет денежным средствам;

7) расчеты с прочими  дебиторами (расчеты по претензиям, задолженность сотрудников перед  работодателем (например, возмещение  материального ущерба), переплата  зарплаты и т.п.). [27. С.11]

Рассмотрим, как образуется дебиторская задолженность по отдельным ее видам (табл. 1.).

 

Таблица 1

 

Дебиторская задолженность по отдельным видам

 

№	Вид расчёта	Возникновение обязательства	Комментарии
1.	Расчёты с покупателями и заказчиками	Возникает при реализации товаров (работ, услуг), но только в том случае, если оплата (полная или частичная) производится после факта продажи.
2.	Расчёты с продавцами по предварительной оплате (авансам выданным)	В реальной жизни продавцы при заключении большинства сделок требуют полной или частичной предоплаты (авансовых платежей).	Фактически до поступления товаров (выполнения работ, оказания услуг), выданные авансы, условно говоря, являются собственностью организации – покупателя. Поэтому у него в бухучёт и в бухгалтерской отчетности предоплата отражается в составе дебиторской задолженности. Иными словами, если продавец не выполнит своих обязательств по договору купли-продажи (подряду и т. п.), он обязан возвратить аванс.
3.	Расчёты с бюджетом по налогам и иным платежам	Возникает только в случае переплаты налогоплательщиком налогов или иных платежей.	Задолженность может появляться в двух случаях: 1.После непосредственной переплаты денежных средств в счёт предстоящей уплаты налогов и др. платежей. 2.После представления налогоплательщиком декларации (в случае, когда по декларации сумма налога приходится не к начислению, а к возмещению).
4.	Расчёты с учредителями по взносам в уставный капитал	Возникает при факте регистрации участника на владение долей общества, до момента полного погашения оплаты доли.	Разница между величиной уставного капитала  и дебиторской задолженностью по вкладам представляет собой величину оплаченного капитала.
5.	Внутрихозяйственные расчеты между обособленными структурными подразделениями организации	Означает передачу активов (денежных средств, имущества, расчётов и т. п.) между обособленными структурными подразделениями организации (филиалами, представительствами и т.п.), выделенными на отдельные внутренние балансы.	Данная задолженность является внутренней и не влияет на показатели сводной бухгалтерской отчётности предприятия в целом. Можно сказать, что в «классическом» понятии это даже не совсем дебиторская задолженность, а отражение в учётё передачи активов внутри самой организации. Сразу следует оговориться, что задолженность по внутрихозяйственным расчётам как таковая не погашается, т. к. организация не может быть должна сама себе и рассчитываться сама с собой.
6.	Расчеты с подотчетными лицами по выданным им под отчет денежным средствам	Возникает при выдаче денег под отчёт (на административно – хозяйственные и операционные расходы (на командировку, на приобретение ТМЦ за наличный расчёт и т.п.)
7.	Расчеты с прочими дебиторами (расчёты по претензиям)	Возникают при ситуациях, связанных с нарушением условий хозяйственных договоров.	Так к поставщикам, подрядчикам, транспортным или иным организациям могут предъявляться претензии за поставку некачественной или нестандартной продукции, в связи с несоответствием цен на полученные ТМЦ договорным, недостачу груза и др. нарушения (ст. 466, 468, 475, 480 ГК РФ). Кроме того, по условиям заключённых договоров, предприятия могут выдвигать требования уплаты штрафов, пени, неустоек за их нарушение ( ст. 12, 329 ГК РФ). [27. С.20-25]

 

 

  Долги, возникающие в результате деятельности предприятий, обычно называют общим термином «Кредиторская задолженность».

Четкий бухгалтерский учет кредиторской задолженности предприятиями и организациями имеет важное значение. Каждая компания должна иметь достоверные сведения о том, кому и сколько она задолжала. Необходимо также четко понимать, какая задолженность является текущей (то есть, погасится в ближайшее время), а какую кредиторскую задолженность пора списывать.

Ниже рассмотрены наиболее часто встречающиеся виды кредиторской задолженности и порядок ее отражения в бухгалтерском учете.

           Кредиторская задолженность –  это суммы, причитающиеся к выплате кредиторам за купленную продукцию (полученные услуги) от поставщиков.[26. С.18]

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).

В целом под кредиторской задолженностью организации принято понимать ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера.

Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, сотрудниками фирмы, прочими кредиторами, так как это означает своевременное погашение организацией своей задолженности перед этими кредиторами.

Таким образом, задачей учета кредиторской задолженности является сбор достоверных сведений о том, кому должно предприятие, какую сумму, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник этот долг, когда задолженность должна быть погашена и т.д.

 Как уже отмечалось выше, само понятие «кредиторская задолженность» является собирательным и включает в себя различные виды расчетов с контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией или покупкой товаров, работ, услуг). Так в зависимости от совершаемых операций кредиторская задолженность может возникать:

1) по расчетам с продавцами (поставщиками и подрядчиками) по оплате товаров (работ, услуг). Это самый распространенный вид «кредиторки» и наиболее существенный с точки зрения пополнения движения собственных оборотных средств фирмы (в первую очередь, денежных);

2) по расчетам с покупателям  и и заказчиками в части предварительной оплаты в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

3) при получении займов  или кредитов (при расчетах с  заимодавцем);

4) по расчетам с бюджетом  и внебюджетными фондами по  налогам и иным платежам (в  части задолженности фирмы по  перечислению в бюджет или  фонды сумм налогов, взносов в  пенсионный фонд, на обязательное  страхование от несчастных случаев  и т.п.);

5) при расчетах по оплате  труда со своими сотрудниками  либо иными физическими лицами  по договорам гражданско-правового  характера;

6) при расчетах с подотчетными лицами по представленным ими авансовыми отчетами (перерасход по авансовым отчетам);

7) кредиторская задолженность может возникать и при внутрихозяйственных расчетах между обособленными структурными подразделениями организации (хотя такая задолженность будет являться внутренней и не отражается в сводном балансе фирмы);

8) расчеты с прочими  кредиторами (депонированная заработная плата и т.п.).[28. С.24-25]

           Рассмотрим, как образуется кредиторская задолженность по отдельным ее видам (табл. 2).

                                   Таблица 2

 

Кредиторская задолженность по отдельным видам

 

№	Вид расчёта	Возникновение обязательства	Комментарии
1.	Расчёты с поставщиками и подрядчиками	Возникает при приобретении товаров (работ, услуг, прав пользования и т.д.), но только в том случае, если оплата (полная или частичная) производится после факта продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).	В соответствии с пунктами 6.1 и 6.5 ПБУ 10/99 величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
2.	Расчёты с покупателями и заказчиками по авансам полученным	Возникает в случае, если продавец старается получить от своих покупателей предварительную оплату (полную или частичную) в счет поставки продукции или товаров, выполнения работ, оказания услуг.	Поэтому в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности продавца предоплата отражается в составе кредиторской задолженности. Иными словами, если продавец не выполнит своих обязательств по договору купли-продажи (подряду и т.п.), он обязан возвратить аванс.
3.	Расчёты по полученным кредитам и займам	Возникает в целях пополнения собственных оборотных средств (при их нехватке) организации могут получать заемные средства (как правило, в виде кредитов от банковских учреждений или займов от других юридических лиц, не осуществляющих банковскую деятельность).	По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (статья 807 ГК РФ). При этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Во многих случаях за пользование заемными средствами выплачиваются проценты (хотя нередки ситуации, когда организации получают беспроцентные займы, что не противоречит действующему гражданскому и налоговому законодательству).
4.	Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами	Возникает при начислении налогоплательщиком налогов или иных платежей (естественно, при условии, что сумма авансовых платежей, перечисленных ранее налогоплательщиком, не перекрывает начисление).	Задолженность по налогам и внебюджетным платежам может возникать либо при их начислении самим налогоплательщиком (при представлении в налоговые органы соответствующих деклараций или расчетов), либо по решению налоговых органов по результатам выездной или камеральной проверки. В последнем случае задолженность может возникнуть не только, по сумме налога (недоимка), но и в виде налоговых санкций (штрафов и пени).
5.	Расчеты по оплате труда	Как правило, в организациях не совпадает период начисления оплаты труда и период ее фактической выплаты. В результате образуется кредиторская задолженность по расчетам со своими сотрудниками по оплате труда. Аналогичным образом кредиторская задолженность может возникнуть при доплате физическим лицам, не состоящим в штате организации, когда начисление производится одним меся цем, а фактическая выплата - другим.	Например, за май месяц организации производят начисление оплаты труда своим сотрудникам по состоянию на конец месяца, то есть, на 31 мая. Однако, большинство предприятий выплату за май производит в начале июня (то есть, в следующем месяце за месяцем начисления).
6.	Расчеты с подотчетными лицами	Возникает с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы (на командировку, на приобретение товарно-материальных ценностей за наличный расчет ит.п.) Расход подотчетных сумм отражается в авансовых отчетах, к которым прикладываются подтверждающие данные расходы документы.	На практике нередки такие ситуации, когда сотруднику не выдаются под отчет денежные средства либо он расходует больше денег, чем ему выдано. В этом случае по авансовому отчету возникает перерасход. Возникновение кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами как раз и происходит при перерасходе денежных средств.
7.	Расчеты  с прочими кредиторами	При различных ситуациях в организациях может возникать и другие виды кредиторской задолженности.
8.	Внутрихозяйственные расчеты	Кредиторская задолженность при внутрихозяйственных расчетах означает передачу активов (денежных средств, имущества, расчетов и т.п.) между обособленными структурными подразделениями организации (филиалами, представительствами и т.п.), выделенными на отдельные внутренние балансы. Данная задолженность является внутренней и не влияет на показатели сводной бухгалтерской отчетности предприятия в целом.	Можно сказать, что в «классическом» понятии это даже не совсем кредиторская задолженность, а отражение в учете передачи активов (денежных средств, имущества, расчетов и т.п.) внутри самой организации. Сразу же следует оговориться, что задолженность по внутрихозяйственным расчетам как таковая не погашается, так как организация не может быть должна сама себе и рассчитываться сама с собой (хотя бы и между различными подразделениями). [28. С.25-35]