Учёт расчетов с покупателями и поставщиками на примере ОАО «Яргазсервис»

 

 

Для раскрытия экономической природы дебиторской задолженности дадим ее классификацию (табл. 3)

Таблица 3

 

Классификация дебиторской задолженности

 

Классификация	Разновидность
По видам, относительно которых возникли обязательства кредиторов.	- по расчётам с покупателями  и заказчиками; - по расчётам с продавцами по предварительной оплате (авансам выданным); - по расчётам с бюджетом  по налогам и иным платежам; - по расчетам с учредителями  по взносам в уставный капитал; - по внутрихозяйственным  расчетам между обособленными структурными подразделениями организации; - по расчетам с подотчетными  лицами; - по расчетам с прочими  дебиторами;
По сроку погашения.	- долгосрочная; - краткосрочная;
По своевременности оплаты.	- нормальная  (срок оплаты еще не наступил); - просроченная  (неоплаченная в срок); - безнадежная  (по которой срок исковой давности прошел);
По валюте	- в валюте РФ; - в иностранной валюте;
По обеспеченности гарантией.	- обеспеченная  (п. 1 ст. 329 ГК РФ); - необеспеченная;
По степени планирования.	- планируемая (ожидаемая величина задолженности по условиям договора, в которых предусмотрена отсрочка, рассрочка платежа); - непланируемая; [30. С.23-26]

 

Кредиторская задолженность представляет собой обобщенное понятие, в состав которого могут входить долги различной природы. Для целей бухгалтерского учёта и финансовой отчётности используются следующие классификации кредиторской задолженности (табл. 4).

 

 

 

 

 

                                                                                                                                          Таблица 4

 

Классификация кредиторской задолженности

 

Классификация	Разновидность
По характеру обязательства, из которого возникла задолженность.	- по расчётам с поставщиками  и подрядчиками за поставленную  продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги; - по расчётам с покупателями  и заказчиками по полученным  авансам в счёт будущих поставок; - по расчётам по кредитам  и займам; - по расчётам с персоналом  организации; - по расчетам по обязательным платежам, установленным государством для участников хозяйственной деятельности; - по расчетам с учредителями в связи с из участием в организации; - по «внутрибалансовым расчетам» - расчетам сфилиалами, представительствами, отделениями, обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс; - по прочим видам расчетов (страхованию, претензиям, депонентам  и т. п.);
По статусу кредитора, перед которым возникла задолженность.	обособленному отражению подлежит задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
По валюте осуществления расчётов.	- в валюте Российской  Федерации; - в иностранной валюте;
По сроку погашения задолженности.	- краткосрочная и долгосрочная; - срочная и просроченная; - доступная для взыскания с истекшим сроком исковой давности;
По правовой природе возникновения.	- из договорных отношений (на основании трудовых, гражданско-правовых  договоров); - из публично-правовых  отношений властного принуждения (на основании закона); - на основании решения  суда; - на основании делового  оборота, как допускается Концепцией  бухгалтерского учёта в рыночной  экономике России;
По процедуре погашения	- подтвержденная кредитором, т. е. признаваемая должником (добровольное  погашение, вероятность погашения  платежеспособным должником высокая); - не подтвержденная кредитором, т. е. оспариваемая должником (вероятность  погашения не определена, погашение  возможно только по окончании  претензионной работы); - списанная должником как нереальная для взыскания и учитываемая за балансом (вероятность погашения крайне мала, погашение платежеспособным должником возможно лишь в исключительных случаях (например, объявится кредитор, безвестно отсутствовавший в течение долгого времени); - задолженность  неплатежеспособного  должника, находящегося на стадии  банкротства (вероятность погашения  зависит от размеров конкурсной  массы);
По наличию обеспечения	- обеспечение исполнения  не выдавалось не выдавалось; - выдано обеспечение исполнения  обязательства, предусмотренное п. 1 ст. 329 ГК РФ; - по видам обеспечений (требуется учёт за балансом);
По очередности погашения	- при достаточности средств  на счете должника (ст. 855 ГК РФ); - при ликвидации должника  ( ст. 64 ГК РФ); [29. С.8-16]

 

 

             Любая дебиторская и кредиторская задолженность в идеальном варианте должна быть в конце концов погашена. Погашение задолженности означает возвращение долга предприятию. При этом собственно погашение задолженности (обязательств) может производиться разными способами (рис. 1).

 

                                 

            Рисунок 1

 

 

 

Для предприятия в целом аккуратное исполнение обязательств — путь упрочения деловой репутации. А в условиях рынка это немало. Поэтому требуется очень качественная, прозрачная информация о состоянии расчетов.

Дебиторская и кредиторская задолженность может быть погашена как денежными, так и неденежными способами. Появление неденежных способов расчётов, как правило, вызвано трудностями существующего финансового положения некоторых предприятий, кризисом неплатежей, и такая форма погашения долговых требований и обязательств облегчает взаиморасчёты контрагентов путём использования различных их схем в рамках действующего законодательства. [31. С.34]

  Рассматривая с юридической точки зрения исполнение обязательства подразумевает собой расчёт. Основными видами расчетов являются  наличный и  безналичный расчет.  Расчеты между юридическими лицами, расчеты граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производится в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты счета организаций и предпринимателей, участвующие в расчетах - устанавливает ст. 861 ГК РФ.

           Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой.

В целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Каждая организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

Проблема неплатежей – одна из острейших проблем периода экономических реформ нашей российской экономики. Руководители и главные бухгалтеры предприятий (организаций) озабочены высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Возникающие в течение отчётного периода неблагоприятные ситуации (например, потери денежных средств, хранящихся на счетах в банках, в связи с их банкротством) следует отразить как долги, нереальные к взысканию, потери.

Списание долга в убыток вследствие неплатёжеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом по забалансовому счету в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника.[33. С.4-5]

При невозможности погашения кредиторской задолженности организация вынуждена такую задолженность списать.

При этом сумма списанной кредиторской задолженности будет являться доходом организации: прочим в бухгалтерском учете и внереализационным — для целей налогообложения (подпункт 18 статьи 250 части второй НК РФ).

Как правило, кредиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (статья 195 ГК РФ). Гражданским законодательством данный срок установлен в размере трех лет.

Ее списание может быть произведено и по другим основаниям (например, при ликвидации организации - кредитора). [28. С.35-49]

Суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывают на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относят на финансовые результаты у коммерческой организации. Таким образом, для списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете существует жесткое условие – истечение срока исковой давности.

                Возвращаясь к способам погашения обязательств, выделим более подробно формы осуществляемой организацией расчетов, но прежде, остановимся чуть поподробней на определении безналичного расчёта, как основного способа расчетов между юридическими и (или) физическими лицами.

  Определением безналичного расчёта является: «форма денежного обращения, при которой хранение и движение денежных средств происходит без участия наличных денег, посредством зачисления денег на банковский счет и перечисления со счета плательщика на счет получателя. Все безналичные расчеты осуществляются через банки, поэтому деньги в безналичном обороте трудно скрыть от контроля и обложения налогами». [15]

 Безналичные расчеты могут осуществляться в различных формах, где каждая имеет свои особенности в характере и движении расчетных документов. Их выбор определяется характером хозяйственных связей между контрагентами, особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки, местонахождением сторон сделки, способом транспортировки грузов и финансовым положением юридических лиц. [35. С.58]

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. [1]

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

Выбор форм должен контролироваться банком на соответствие установленным правилам ведения расчетов. Банк должен рекомендовать клиентам руководствоваться при установлении форм расчетов необходимостью максимального их ускорения, упрощения документооборота, исключения встречного перераспределения средств между контрагентами. [35. C.51]

Например, одногородние расчеты и иногородние расчеты за принятые по приемо-сдаточным документам товарно-материальные ценности или в случаях, когда длительность транспортировки последних не превышает одних суток, оформляются платежными поручениями или чеками из расчетных чековых книжек. Равномерные, постоянные поставки товарно-материальных ценностей и оказание услуг предопределяют возможность применения расчетов плановыми платежами. Аккредитивная форма расчетов определяется специальным договором сторон, особыми условиями поставки или вводится как санкция к неаккуратному покупателю за систематическую задержку платежей.[35. C.53]

В зависимости от применяемых форм расчётов для этого используются различные счета бухгалтерского учёта, порядок и последовательность записей на которых определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Положением о безналичных расчётах в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учёта.

            Денежные способы погашения задолженности предполагают, что обязательства между партнёрами будут погашены в предусмотренные договором сроки путём перечисления соответствующих денежных средств на расчётные счета контрагентов или выплаты наличных денег через кассу, т. е. расчёты могут быть наличными и безналичными. Формы расчётов между покупателем и поставщиком определяются договором.

Расчеты наличными денежными средствами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены,  так как гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и платежных обязательств. Покупатель приобретает товар и тут же за него расплачивается, т. е. стороны одновременно исполняют свои обязательства. При этом в бухгалтерском учете у продавца и покупателя не отражается ни дебиторская, ни кредиторская задолженность.

Платежи по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с ГК РФ (глава 46) и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.[15]

Рассмотрим основные формы безналичных расчётов (табл. 5).

 

Таблица 5

 

Формы безналичных расчетов

 

№	Формы безналичных расчетов	Характеристика	Использование в организации	Плюсы,  «+»	Минусы,  «-»
1	Платёжное поручение (ПП)	поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета; действительны в течение 10 дней со дня их выписки (день выписки при этом в расчет не берется) и принимаются от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете	с их помощью рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты, органами пенсионного и страхового фондов, с работниками при переводе заработной платы на их счета в другие банки, при налоговых и иных платежах, при уплате банку комиссионных и т.д.	гарантия платежа (при условии что в условия сделки внесен акцепт ПП)	усложнение и удлинение документооборота и отвлечение средств из хозяйственного оборота клиента ( при акцептировании ПП банком)
2	Аккредитивная форма	плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет средств, предварительно депонированных на счете, либо под гарантию банка оплату товарно-материальных ценностей по месту нахождения получателя средств на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на открытие аккредитива.	может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком и не может быть переадресован. Выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается.	гарантия платежа	средства покупателя в сумме  аккредитива отвлекаются из его  хозяйственного оборота на срок  действия аккредитива; замедляется  товарооборот, так как поставщик  до извещения об открытии аккредитива  не может отгрузить уже готовую  продукцию и несет дополнительные  затраты по ее хранению.
2.1	Покрытый (депонированный) аккредитив	банк-эмитент перечисляет собственные  средства плательщика или предоставляет  ему кредит в распоряжение  банка поставщика (исполняющий банк) на весь срок действия обязательств  банка-эмитента
2.2	Непокрытый (гарантированный) аккредитив	при установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента
3	Чек	при установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента	когда плательщик не хочет совершать платеж до получения товара, а поставщик - передавать товар до получения гарантии платежа;   когда продавец заранее неизвестен;	При расчетах чеками из чековых книжек с депонированием средств гарантируется платеж поставщику	средства отвлекаются из хозяйственного оборота плательщика на достаточно длительный срок
4	Платёжное требование (ПТ)	представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг и поручение плательщика списать средства с его счета.	платежные требования-поручения выписываются поставщиками и вместе с коммерческими документами отправляются в банк покупателя, который передает требование-поручение плательщику для акцепта; плательщик обязан вернуть в банк акцептованное платежное требование-поручение или заявить отказ от акцепта в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.		Платежное требование-поручение принимается к оплате при наличии средств на счете плательщика.
5	Инкассовое поручение	посредническая банковская операция по передаче денежных средств от плательщика к получателю через банк с зачислением этих средств на счёт получателя. За выполнение инкассо банки взимают комиссионные. Инкассо может быть чистым и документарным.			разрыв во времени между отгрузкой товара, передачей документов в банк и получением платежа, который может быть достаточно продолжительным, что замедляет оборачиваемость средств экспортёра;   отсутствие надежности в оплате документов (может отказаться от оплаты товарных документов или оказаться неплатёжеспособным к моменту прибытия их в банк импортёра [35. С. 34-39]