Учет внеоборотных активов и составление финансовой отчетности на примере ОАО "Контакт-М"

Расшифровка оборотов по отдельным  счетам корреспондирующим с субсчетом 2 «Себестоимость продаж», счет 90 «Продажи» Главной книги, а также расшифровка оборотов по счетам учета финансовых результатов Главной книги в ОАО «Контакт – М» рассмотрены в таблицах 2.3 и 2.4.

Таблица 2.3 – Расшифровка  оборотов  по  отдельным   счетам,  корреспондирующим   с  субсчетом 2 «Себестоимость продаж», счета 90 «Продажи» Главной книги в ОАО «Контакт – М»

Наименование счета (номер  счета)	Оборот по дебету счета	Оборот по кредиту счета
Готовая продукция (43)	49695	510195
Расходы на продажу (44)	43305	43305
Товары отгруженные (45)	307500	3000

Таблица 2.4 – Расшифровка оборотов по счетам учета финансовых результатов Главной книги  (тыс. руб.) в ОАО «Контакт – М»

Наименова-ние счета (номер счета)	Субсчет, статья	Оборот по дебету счета	Оборот по кредиту счета
Продажи (90)	Выручка (90/1)	1080000	–
	Налог на добавленную стоимость (90/3)	–	180000
	Себестоимость продаж (90/2)	–	853500
	Прибыль (убыток) от продаж (90/9)	46500	–
Прочие доходы и расходы  (91)	Прочие доходы (91/1): - проценты по депозиту	75	–
	- доходы от сдачи имущества  в аренду	150	–
	Прочие расходы  (91/2):
	-  расходы, связанные  со сдачей  имущества в аренду	–	120
	-  проценты по кредитам	–	1605
	-  отчисления в оценочные  резервы	–	1650
	-  налоги	–	6000
	-  штрафы, пени, неустойки	–	1500
	Сальдо прочих доходов  и расходов (91/9)	–	10650
Прибыли и убытки (99)	Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль	14589	–
	Постоянное налоговое  обязательство	–	1896

 

Расшифровка оборотов по сметам учета отложенного налога на прибыль,  также расшифровка  оборотов по  начислениям  к субсчету  «Расчеты по налогу на   прибыль»  к   счету  68  «Расчеты  по налогам  и  сборам»  Главной  книги в ОАО «Контакт – М» представлены в таблицах 2.5 и 2.6.

Таблица 2.5 – Расшифровка оборотов по сметам учета отложенного налога на прибыль в ОАО «Контакт – М»

Наименование счета (номер  счета)	Оборот по  дебету счета	Оборот по кредиту счета
Отложенные налоговые  активы (09)	1500	–
Отложенные налоговые  обязательства (77)	–	4500

Таблица 2.6 – Расшифровка  оборотов по  начислениям  к субсчету  «Расчеты по налогу на   прибыль»  к   счету  68  «Расчеты  по налогам  и  сборам»  Главной  книги в ОАО «Контакт – М»

Статьи  аналитического  учета	Оборот по дебету счета	Оборот по кредиту счета
Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль	–	8604
Постоянное налоговое  обязательство	–	1896
Отложенные налоговые  активы	1500	–
Отложенные налоговые  обязательства	–	4500
Сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет	–	7500

 

Заполненный бухгалтерский  баланс представлен в Приложении Д.

 

2.2 Составление  отчета о прибылях и убытках  за 1 квартал 2013 года

В основу построения отчета о прибылях и убытках положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Отражение доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется  на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Форма № 2 состоит из 4 разделов:

1 раздел "Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  (коды строк 010, 020, 029, 030, 040, 050) –  в этот раздел входят доходы, которые заявлены в учредительных  документах и расходы, связанные  с ними;

2 раздел "Прочие доходы  и расходы" (коды строк 060, 070, 080, 090, 100) – входят доходы, не заявленные  в учредительных документах, которые  носят эпизодический характер  и расходы, связанные с ними;

3 раздел "Прибыль (убыток) до налогообложения» (коды строк  140, 141, 142, 150) – носит характер результата;

4 раздел "Чистая прибыль  (убыток) отчетного периода» (коды  строк 190) – отражается прибыль,  которая остается в распоряжении  предприятия после уплаты всех  налогов.

При составлении отчете о  прибылях и убытках могут использоваться следующие экономические принципы:

• недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
• детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);
• детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
• отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации);
• разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Принцип расчета финансового  результата по методу брутто предусматривает  отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает  суммирование (сверстку) однородных доходов  и расходов, при этом отражается только результат сложения.

Только расчет финансового  результата по методу брутто в состоянии  обеспечить требуемую норму, запрещающую  взаимозачет между статьями активов  и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и  убытков. Указанная правовая норма  должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются  только на основе отдельных правовых положений, например, для субъектов  малого предпринимательства, в которых  допускается упрощенная система  бухгалтерского учета и налогообложения.

Принцип детализации доходов  и расходов по видам связан с их характером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и расходы отчетного  периода должны быть структурированы  определенным образом.

Принцип периодизации состоит  в том, что в отчете о прибылях и убытках отражаются издержки и  поступления, относящиеся к тому отчетному периоду, в котором  была произведена продукция (выполнены  работы или оказаны услуги). Такая  периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты, как и расходы, относятся  к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата исходит из того, что в отчете о прибылях и убытках доходы и  расходы должны быть разделены таким  образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (т.е. распознаваемы). Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям  бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных фактов, а внутренним пользователям  принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли  и уменьшению убытков (потерь).

Основная цель отчета о  прибылях и убытках сводится к  тому, чтобы обеспечить информацией  лиц, заинтересованных в результате деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

• оценки эффективности аппарата управления;
• прогнозирования деятельности организации;
• распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);
• анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Значение отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно:

• дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;
• проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
• выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках  позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих  различные виды доходов и расходов организации.

Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете  коэффициентов оборачиваемости  используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

При оценки доходности используют такие показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить различные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

В результате обобщения результатов  анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли  и доходности организации, повышения  уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько  эффективна деятельность данной организации  и насколько оправданы и выгодны  вложения в ее активы.

Рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках за 1 квартал 2013 года (ф. № 2).

Рассмотрим порядок составления  отчета о прибылях и убытках на 31.03.2013 на примере ОАО «Сириус».

На основании приложений А – Д составим отчёт о прибылях и убытках ОАО «Сириус» на 31.03.2013.

Отчет о прибылях и убытках  состоит из следующих строк:

Стр. 2110 «Выручка» 

Сч. 90 – Налог на добавленную  стоимость

На 31.03.2013: 1080000 – 180000= 900000 руб. (900 тыс. руб.)

Стр. 2120 «Себестоимость продаж»

Дт 90 (с Кт сч. 44)

На 31.03.2013: 853500 руб. (853,5 тыс. руб.)

Стр. 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

Стр. 2110 – стр. 2120

На 31.03.2013: 46500 руб. (46,5 тыс. руб.)

Стр. 2210 «Коммерческие расходы»

Сч.44

На 31.03.2013: 43305 руб. (43,305 тыс. руб.)

Стр. 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

Стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220

На 31.03.2013: 46500 – 43305 = 3195 руб. (3,195 тыс. руб.)

Стр. 2310 «Доходы от участия  в других организациях»

Сч. 58

На 31.03.2013: 9000руб. (9 тыс. руб.)

Стр. 2320 «Проценты к получению»

Сч. 91.1

На 31.03.2013: 75 руб. (0,075 тыс. руб.)

Стр. 2330 «Проценты к уплате»

Сч. 91.2

На 31.03.2013: 1605 руб. (1,605 тыс. руб.)

Стр. 2340 «Прочие доходы»

Сч. 91.1

На 31.03.2013: 150 руб. (0,15 тыс. руб.)

Стр. 2350 «Прочие расходы»

Сч. 91.2

На 31.03.2013:  120 + 1650 + 6000 – 1500= 6270 руб. (6,270 тыс. руб.)

Стр. 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 –  стр. 2330 + стр. 2340 – стр. 2350

На  31.03.2013: 9000 + 75 – 1605 + 150 – 6270= 1350 руб. (1,35 тыс. руб.)

Стр. 2410 «Текущий налог на прибыль»

На 31.03.2013: 8604 руб. (8,604 тыс. руб.)

Стр. 2421 «В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)»

На 31.03.2013: 1896 руб. (1,896 тыс. руб.)

Стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток)»

Стр. 2300 – стр. 2410 ± стр. 2430 ± стр. 2450 – стр. 2460