Учет внеоборотных активов и составление финансовой отчетности на примере ОАО "Контакт-М"

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной  операции;

д) измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных  лиц.

Помимо этого, данные документы  должны быть утверждены руководителем  торговой организации или уполномоченным им лицом.

Следует обратить внимание, что по итогам отчетного периода, за который составляются товарный отчет  и документы о себестоимости (номенклатуре) реализованных товаров (день, неделя, декада, месяц), их суммовые показатели должны совпадать с соответствующими регистрами бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», а в части приобретения товаров – со счетом 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками». Кроме того, показатели выручки от продажи товаров не должны иметь расхождений с кассовыми документами по учету денежных расчетов с населением при применении контрольно-кассовой техники (ККТ) (журналами кассиров-операционистов (формы № КМ-4 или № КМ-5)).

Таким образом, использование  товарных отчетов в ОАО «Контакт – М» позволяет производить контроль не только за движением товарно-материальных запасов и оформлением сопроводительных документов, но и за выручкой от реализации товаров в разрезе материально-ответственных лиц.

Данные проводки отражаются в учете на основании товарного  отчета и прилагаемых к нему документов. Величина торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, определяется по специальному расчету, определенному  Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов). Однако поскольку  в ОАО «Контакт – М » применяется единая наценка на все товары, то величину, приходящуюся на проданные товары, можно определить простым арифметическим расчетом, как это было показано выше.

Далее рассмотрим, какими документами  отражаются в учете ОАО «Контакт – М» операции реализации товаров оптом.

При реализации товаров оптом  непосредственно со склада ОАО «Контакт – М» выписывается «Товарная накладная» (форма № ТОРГ-12), которая составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания (и отражения в товарном отчете). Второй экземпляр передается сторонней организации и является для нее основанием для оприходования товаров.

В том случае, когда отгружаемая  партия товара упаковывается в контейнеры, ящики и т.п. и передается для  дальнейшей транспортировки представителю  покупателя или организации-перевозчику, применяется «Спецификация» (форма  № ТОРГ-10).

Спецификация выписывается в двух экземплярах, один из которых  прилагается к счету-фактуре, направляемому  покупателю, а второй передается в  бухгалтерию поставщика.

В спецификации перечисляется  каждое отдельное место с товаром  и проставляется его масса.

Масса тары, отпущенной с  товаром по данному документу, указывается  на оборотной стороне бланка.

Спецификация подписывается  материально-ответственными лицами со стороны поставщика и представителями  покупателя или транспортной организации  – перевозчика.

При упаковке товара в закрытую тару (ящики, контейнеры и т.д.) на каждое отдельное место (ящик, контейнер  и др.) в трех экземплярах оформляется  «Упаковочный ярлык» (форма № ТОРГ-9), который подписывается материально-ответственными лицами и упаковщиком. При этом в  спецификации проставляются номера всех выписанных упаковочных ярлыков  в графе 3 «Номер упаковочного ярлыка».

Один экземпляр документа  вкладывается вместе с товаром в  ящик (контейнер), второй, с указанием  массы каждого места, прилагается  к счету-фактуре (в том случае, если не выписывается спецификация, например при отгрузке одного ящика товара по накладной), а третий остается на складе.

Если товар от ОАО «Контакт – М» доставляется непосредственно покупателю или в указанное им место автотранспортом поставщика, то оформляется «Товарно-транспортная накладная» (форма № 1-Т), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Для учета движения товаров  в ОАО «Контакт – М» (на складах, базах) используют «Карточку количественно-стоимостного учета» (форма № ТОРГ-28).

Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При  количественно-стоимостном учете  однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную  цену, могут учитываться объединено на одной карточке.

Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном  выражении на основании первичных  документов, представляемых в бухгалтерию  материально-ответственными лицами. Следует  обратить внимание, что в графе  «Дата составления» указывается  дата последней записи в карточке.

Как было рассмотрено выше, товарные отчеты организаций розничной  торговли ведутся в основном в  разрезе приходно-расходных документов. В отличие от них товарные отчеты оптовых торговых предприятий могут  содержать сведения об остатках, приходе  и расходе товаров, причем не только в стоимостном, но и в количественном выражениях. Это означает, что записи в них могут производиться в разрезе поступивших и выбывших товаров. Такое составление отчетов возможно, например, в организациях, имеющих небольшую номенклатуру (ассортимент) реализуемых товаров, что позволяет отслеживать их движение по каждому наименованию.

В этих целях ОАО «Контакт – М» может несколько изменить унифицированную форму данного документа, добавив необходимые графы или строки. В таком случае данное предприятие должно утвердить данный документ в альбоме неунифицированных документов (приложение к учетной политике для целей бухгалтерского учета).

Заполнение такого рода товарных отчетов производится также, как и в розничных организациях. Однако при этом остатки, приход и расход указываются не только в целом по предприятию (приходно-расходному документу), но и по каждому наименованию товаров.

Следует также учитывать, что организации оптовой торговли не имеют права отражать товары в  учете по продажной цене. Следовательно, товарные отчеты должны составляться исключительно по ценам приобретения.

Рассмотрим пример заполнения товарного отчета в ОАО «Контакт – М» (с некоторым отступлением от унифицированной формы).

Предприятие ОАО «Контакт – М» должно также оформлять сопроводительные реестры, форма которых (№ ТОРГ-31) утв. Постановлением Госкомстата России № 132.

В реестрах необходимо указывать  лишь наименования приходных и расходных  документов, их число (отдельно по каждой строке) и номера. Сопроводительные реестры составляются в двух экземплярах, первый из которых вместе с оправдательными  документами передается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица.

Следует иметь в виду, что карточки количественно-суммового  учета (форма № ТОРГ-28) и сопроводительные реестры (форма № ТОРГ-31) должны составлять все торговые организации независимо от вида совершаемых операций розничной  или оптовой торговли.

Информация о доходах  и расходах в ОАО «Контакт – М»обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата.

В бухгалтерском учете  доходы и расходы делят на:

1. доходы и расходы от обычных видов деятельности;
2. прочие доходы и расходы.

Для ОАО «Контакт – М» торговля – это обычный вид деятельности.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров  (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право  на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар  перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

а) расход производится в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации.

Структура доходов и расходов в ОАО «Контакт – М» от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90. Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым, то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 90-9 – Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если сальдо получается дебетовым, то это означает, что организация  получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»  – Кредит 90-9.

Доходы, отличные от доходов  от обычных видов деятельности, считаются  прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:

1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);
3. прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;
4. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;
5. проценты по договорам займа;
6. проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;
7. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
8. активы, полученные безвозмездно;
9. поступления в возмещение причиненных организации убытков;
10. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
11. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;
12. курсовые разницы;
13. суммы дооценки активов;
14. прочие внереализационные доходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:

1. расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;
2. расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;
3. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
4. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
5. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
6. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
7. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
8. суммы долгов, не реальных для взыскания и т.д.;

Счет 91 также не имеет  сальдо на конец отчетного месяца (прил.5).

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»  Кредит 91-9.

Сальдо по счету 99 на конец  отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а  дебетовое – убыток.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

 

Глава 2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в

ОАО «Контакт –  М»

2.1 Составление  бухгалтерского баланса за 1 квартал  2013 года

Бухгалтерская отчётность - представляет собой единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах  её хозяйственной деятельности. Составляют ей по данным бухгалтерского учёта 

Основные формы бухгалтерской  отчётности

• Форма 1 «Бухгалтерский баланс»
• Форма 2 « Отчёт о прибылях и убытках»
• Форма 3 « Отчёт об изменениях капитала»
• Форма 4 « Отчёт о движении денежных средств»
• Форма 5 « Приложение к бухгалтерскому балансу»