Учет внеоборотных активов и составление финансовой отчетности на примере ОАО "Контакт-М"

Объекты учета	На  01.01.2013
К счету 58 «Финансовые вложения»	9000
Акции в  другие организации	3000
Векселя Сбербанка  РФ (срок погашения   обязательств 31.12.2013)	4500
Займы (срок  погашения 30.06.2013)	1500

 

Сальдо по счетам бухгалтерского учета из данных Главной книги  приведено в Приложении А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Особенности учёта нематериальных активов в ОАО «Контакт – М»

Нематериальные активы (НМА) - приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального  актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного  права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор  уступки (приобретения) патента, товарного  знака).

К нематериальным активам, в  частности, относятся:

1) исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

2) исключительное право  автора и иного правообладателя  на использование программы для  ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право  автора или иного правообладателя  на использование топологии интегральных  микросхем;

4) исключительное право  на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право  патентообладателя на селекционные  достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной  формулой или процессом, информацией  в отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта.

Первоначальная стоимость  амортизируемых нематериальных активов  определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение  их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том  числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних  организаций, патентные пошлины, связанные  с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых  в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом.

К нематериальным активам  не относятся:

1) не давшие положительного  результата научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы;

2) интеллектуальные и  деловые качества работников  организации, их квалификация  и способность к труду.

В соответствии с п.6 ПБУ  14/2007 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон (согласованной стоимости), если иное не предусмотрено законодательством РФ;
• приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно у других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования;
• полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), преданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установления такой цены, величина стоимости нематериальных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные  продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, таможенные расходы  и другие расходы, связанные с  приобретением объектов, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ)

Перечень основных фактических  расходов приведен в п.6 ПБУ 14/2007. Данный перечень является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость нематериальных активов отдельных расходов, непосредственно связанных с приобретением и приведением нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические  расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением активов.

Нематериальные активы, поступающие  в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оцениваются  исходя из стоимости обмениваемого  имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ.

Положения гл.25 НК РФ практически  полностью повторяют требования к формированию стоимости НМА  в бухгалтерском учете, однако при  одинаковом составе расходов их величина может не совпадать в связи  с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и налоговом  учете.

Учет поступления и  создания нематериальных активов

Для учета нематериальных активов используется унифицированная  форма первичной учетной документации №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а, введена с 1 января 1997 г. (в ред. Постановлением Правительства РФ от 21.01.03 № 7). Содержит такие реквизиты, как наименование организации, код по ОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования), код вида операции, документ на момент оприходования, полное наименование, назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесение начисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки на учет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина выбытия, сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной стороне.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов  на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации  нескольких видов нематериальных активов  значительной стоимости целесообразно  для каждого вида активов открывать  субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.

Нематериальные активы могут  поступать в организацию следующими способами:

1. приобретение нематериальных активов за плату;
2. создание нематериальных активов самой организацией;
3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;
4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;
5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.

Фактические расходы, связанные  с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 80-5 «Приобретение  нематериальных активов») в корреспонденции  со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету  фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета  учета нематериальных активов (табл.1.5).

Таблица 1.5 – Приобретение НМА за плату

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
	Дт	Кт
1. принят к оплате счет  поставщика по приобретению НМА	08-5	76, 60	Акт приемки-передачи (имущественных  прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)
2. Отражена сумма НДС  по приобретенному НМА	19	60 76	Счет-фактура
3. Отражены расходы по  доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	08-5	60 76	Акт приемки-сдачи выполненных работ
4. Отражена сумма НДС  по оказанным услугам по доведению  НМА до состояния, пригодного  к использованию	19	60 76	Счет-фактура
5. Произведена оплата  поставщику за приобретенный  объект НМА и услуги по его  доведению до состояния, пригодного  к использованию	60 76	51	Выписка банка по расчетному счету
6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию	04	08-5	Карточка учета НМА
7. уплаченный НДС списан  на расчеты с бюджетом в  момент принятия НМА к учету	68	19	Карточка учета НМА

 

Пунктом 6 ПБУ 14/2007  предусмотрено, что если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

По-видимому, подразумевается  включение в стоимость НМА  процентов за отсрочку платежа в  рамках коммерческого кредита, следовательно, если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению  в НМА даже в том случае, когда  актив уже принят к учету. Порядок начисления амортизации по НМА, приобретенных на условиях коммерческого кредита не ясен.

Организация на основании  договора о полной уступке всех имущественных  прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела  исключительное право на программу  для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 р. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента – 18000 р., в т.ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой – 5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Д08-5К60 – 550000 – отражена стоимость  права

Д08-5К60 – 5000 – отражена стоимость  регистрации

Д08-5К60 – 15000 – отражена стоимость  услуг агента

Д08-5К60 – 10000 – в стоимость  права включены расходы, возмещенные  агенту

Д19К60 – 3000 – выделен НДС  с комиссионного вознаграждения

Д19К60 – 2000 – выделен НДС  по расходам агента

Д60К51 – 30000 – оплачена стоимость  услуг агента и возмещенные расходы

Д04К08-5 – 580000 – на основании  регистрации право отражается в  составе НМА

Д60К51 – 550550 – оплачена стоимость  прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)

Д08К60 – 550 – отражается величина начисленных процентов

Д04К08 – 550 – проценты включаются в стоимость НМА

Базы данных и программы  ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда  организация приобретает исключительные права на них. Если организация приобретает  базы данных и программы ЭВМ в  пользование при сохранении исключительного  права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в  состав НМА и должны учитываться  в составе расходов будущих периодов (сч.97) с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования.