Учет внеоборотных активов и составление финансовой отчетности на примере ОАО "Контакт-М"

Создание нематериальных активов самой организацией

В соответствии с п.7 ПБУ 14/2007 НМА считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации и имеются документы, выданные на имя организации в подтверждении прав на эти НМА. Для учета затрат на создание НМА и калькулирования их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение НМА» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», при принятии НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5 относятся на Дт счета 04 «Нематериальные активы».

При создании НМА самой  организацией (НИОКР) были отражены следующие операции (табл.1.6):

Таблица 1.6 – Создание нематериальных активов самой организацией

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1. Начисление заработной  платы работникам, участвующим в  создании НМА (НИОКР)	30000	08-5	70	Расчетно-платежная ведомость
2. Произведено начисление  страховых взносов на заработную  плату	10680	08-5	69	Бухгалтерская справка-расчет
3. Начислена амортизация  основных средств, используемых  при создании НМА	24000	08-5	02	Бухгалтерская справка-расчет
4. Списаны на разработку  НИОКР материалы	14000	08-5	10	Бухгалтерская справка-расчет
5. Оплачены экспертные  услуги патентных организаций	3000	08-5	51	Выписка банка по расчетному счету
6. Принят к учету НМА	81680	04	08-5	Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА

 

Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации

Установлено, что при внесении НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации стоимость  этих НМА первоначально должна отражаться по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета расходов с учредителями. При принятии НМА к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость таких НМА, учтенная на счете 08, относится на Дт счета учета НМА.

Предприятием в качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено исключительное право на объект интеллектуальной собственности. Согласованная участниками стоимость  НМА составляет 120000 руб. (табл.1.7).

Таблица 1.7 – Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1. Объявлен уставный капитал  организации	120000	75-1	80	Учредительный договор
2.Отражена стоимость объекта  НМА, поступившего в счет вклада в уставный капитал	120000	08-5	75	Учредительный договор, авторский  и иные договоры о передаче имущественных  прав, договоры об уступке патентов
3. Принят к учету НМА	120000	04	08-5	Карточка учета НМА

 

В соответствии со статьей 251 гл.25 части второй НК РФ имущество  и (или) имущественные права, полученные в счет вклада в уставный капитал  организации, относятся к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, т.е. они не подлежат обложению налогом  на прибыль.

При внесении НМА в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества в соответствии со статьей 34 Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ «Об  акционерных обществах» (в ред. от 29.12.2012 № 282-ФЗ) для определения стоимости такого имущества необходима денежная оценка независимым оценщиком. Величина денежной оценки НМА, произведенная учредителями не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Безвозмездное получение  нематериальных активов от других организаций  и физических лиц

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные активы должны включаться в состав внереализационных  доходов. В то же время следует  иметь в виду, что по гражданскому законодательству исключительные права  не могут быть переданы по договору дарения.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует  учитывать по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в  корреспонденции со счетом 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Суммы по безвозмездно полученным НМА, учтенные на субсчете 98-2 списываются в Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по ним.

В табл. 1.8 отражены следующие операции по безвозмездному получению НМА:

Таблица 1.8 – Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1.Отражена стоимость полученного НМА	50000	08-5	98-2	Акт
2. НМА принят к бухгалтерскому учету	50000	04	08-5	Карточка учета НМА
3. Начислена амортизация  по НМА	10000	20	05	Бухгалтерская справка
4.Отражена в составе  внереализационных доходов часть  рыночной стоимости НМА	10000	98-2	91-1	Расчет

 

Несмотря на то, что в  бухгалтерском учете стоимость  имущества, полученного безвозмездно от других организаций, не отражается в момент его получения через  счет по учету внереализационных  доходов (в данном случае счет 91), организация  должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю  рыночную стоимость безвозмездно полученного  имущества в соответствии со ст.250 главы 25 НК РФ.

Поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество

Поступление НМА в порядке  обмена первоначально отражают на счете 08 с Кт счета 60 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» с последующим  оприходованием по Дт счета 04 с Кт счета 08. Переданные в порядке обмена объекты  имущества списываются с Кт соответствующих  счетов (01,10,12,40 и др.) в Дт счетов продажи (90, 91).

Организация получила право  на товарный знак в обмен на материалы, стоимостью 18000 руб., в т.ч. НДС.

Д08-5К60 – 15000 – отражено получение  товарного знака

Д19К60 – 3000 – выделен НДС

Д90-2К10 – 15000 – отражена передача материалов

Д90-3К68 – 3000 - НДС

Д62К90.1 – 18000 – отражена выручка  за передаваемые материалы

Д68К19 – 3000 - списан на расчеты  с бюджетом НДС

Д60К62 – 18000 - зачет взаимных обязательств.

Учет амортизации нематериальных активов

В соответствии с п.15 ПБУ 14/2007 начисление амортизации НМА производится одним из следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного  использования, по двум НМА одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два различных  способа начисления амортизации.

По сравнению с ранее  действовавшим порядком ПБУ 14/2007 исключило начисление амортизации по НМА пропорционально объему услуг, но дополнительно ввело начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. Объекты НМА, принятые на учет до 1 января 2001 г., не могут амортизироваться способом уменьшаемого остатка.

В соответствии с п.17 ПБУ 14/2007 срок полезного использования НМА определяется при их принятии бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.
• ожидаемого срока использования этого объекта в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). В налоговом учете – на 10 лет (но не более срока деятельности организации)

При линейном способе годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта. Амортизационные  отчисления по НМА начинаются с 1 числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисляют непрерывно до момента  выбытия или до момента истечения  срока полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Учет выбытия нематериальных активов

НМА могут выбывать из организации  различными способами, основными из которых являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного  использования, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная  передача, выбытие в связи с  обменом на другое имущество.

Основаниями для списания стоимости НМА служат:

1. прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;
2. уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При этом если амортизационные  отчисления по списываемым НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета  расходы, связанные с продажей и  иным выбытием НМА, относятся к операционным расходам. В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи НМА  относятся к операционным доходам.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Операции по списанию НМА  должны учитываться на счете 04. Сумма  накопленной амортизации по выбывающим НМА списывается непосредственно на счет 04.

После окончания процедуры  выбытия актива его остаточная стоимость  списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Списание объекта НМА  после истечения срока его  полезного использования с полностью  начисленной амортизацией не оказывает  влияния на финансовый результат  организации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

При списании НМА приказом руководителя создается специальная  комиссия, которая устанавливает  причины списания, составляет акт, который  передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии.

Для целей налогового учета, в отличие от бухгалтерского, и  в соответствии со ст.249 гл.25 НК РФ, выручка  от реализации объектов НМА относится  к доходам организации.