Учет внеоборотных активов и составление финансовой отчетности на примере ОАО "Контакт-М"

В соответствии со статьей 13 Закона «О бухгалтерском учете» все  организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Сформированная согласно предъявляемым к ней требованиям  бухгалтерская отчетность позволяет  оценить привлекательность организации  с точки зрения вложения в нее  инвестиций, приобретения акций и  прочих ценных бумаг, заключения с ней  договоров на поставку товаров, а  также выполнение работ и оказание услуг.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что за несвоевременное  представление и неправильное формирование отчетных показателей бухгалтерской  отчетности установлена административная и налоговая ответственность  согласно действующему законодательству. Отчётным годом при составлении  бухгалтерской отчётности считается  период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки  имущества по его составу и  размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском  балансе имущество предприятия  рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой - пассив. В бухгалтерском  балансе всегда соблюдается равенство  сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

Процесс формирования данных баланса включает в себя большое  количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи (исправленные записи по операциям отчетного года исправляют путем сторнирования, по операциям прежних лет, кроме сторнировочной записи, производится корректировка суммы прибыли). Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.

Форма №1 составляется на конец  отчетного года, представляет собой  синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам, открытым в течение  года на основе записи по счетам бухгалтерского учета должны охватывать хозяйственный  процесс полностью и правильно  отражать финансово-хозяйственную  деятельность на основе взаимосвязи  между экономическими явлениями (что  выражается в верной корреспонденции  счетов).

Хозяйственные операции, вызывая  изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и  на ее общий итог. При этом изменения  могут быть разных типов:

1. влияющие на статьи  актива баланса, но не затрагивающих  его валюту (выплата заработной  платы, покупка материалов и т.д.)

2. влияющие на статьи  пассива, но не влияющие на  итог баланса (образование фондов  и резервов за счет прибыли и т.д.)

3. влияющие на статьи  актива и пассива, вызывающие  изменения его валюты (оплата  кредиторской задолженности, получение  прибыли за счет хозяйственной  деятельности и т.д.).

 Необходимо добавить, что изменения в статьях формы  №1 могут иметь место и на  основе явлений, не имеющих  отношение к хозяйственным операциям.  Так, например, суммы долгосрочной задолженности могут быть внесены в раздел «Краткосрочные пассивы» с приближением срока их погашения. Однако большинство изменений в бухгалтерии баланса имеют место в силу совершенных хозяйственных операций.

Поскольку заключительный баланс формируется его результатом  финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических  явлений, основой его составления  служат данные учетных регистров: главной  книги, оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании  этих регистров заполняется Главная  книга, где оборот по кредиту счета  показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе  ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. На малых предприятиях, ведущих учет по упрощенной форме для составления баланса, применяется Книга учета хозяйственных операций. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов.

Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для  чего широко используется информация по различным учетным регистрам  в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие  состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве  баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой  как суммы прав и имущества, так  и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном  разрезе: графа 3 - «На начало года»; графа 4 - «На конец периода (года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного  баланса прежнего отчетного периода (В силу реализации требования преемственности) и формируются аналогичным образом.

На основании Приложений А – Г составим бухгалтерский баланс на 31.03.2013.

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса на 31.03.2013 на примере ОАО «Сириус». На основании журнала хозяйственных операций (приложение Б) заполним Главную книгу (приложение В), а затем заполним оборотно – сальдовую ведомость (приложение Г).

На основании приложений А – Г составим бухгалтерский баланс ОАО «Сириус» на 31.03.2013.

Актив баланса

Раздел I. Внеоборотные активы

Стр. 1110 «Нематериальные активы»

Сч. 04 – сч. 05

На 31.12.2012г: 15000 – 9000 =6000 руб. (6 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 15000 – 9600 = 5400 руб. (5,4тыс. руб.)

Стр. 1150  «Основные средства»

Сч. 01 – сч. 02

На 31.12.2012г: 150000 – 60000 = 90000 руб. (90 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 178500 – 69600= 108900 руб. (108,9 тыс. руб.)

Стр. 1170 «Финансовые вложения»

Сч. 58 – сч. 59

На 31.12.2012г: 9000 - 600 = 8400 руб. (8,4 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 9000 – 750= 8250 руб. (8,25 тыс. руб.)

Стр. 1160 «Отложенные налоговые активы»

Сч. 09 – сч. 07

На 31.12.2012г: 3000 руб.(3 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 4500 руб. (4,5 тыс. руб.)

Стр. 1100 «Итого по разделу I»

Стр. 1110 + стр. 1150 + стр. 1170 + стр. 1160

На 31.12.2012г: 6000 + 90000 + 8400 + 3000= 107400 руб. (107,4 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 5400 + 108900 + 8250 + 4500= 127050 руб.(127,05 тыс. руб.)

Раздел II. Оборотные активы

Стр. 1210 «Запасы»

Сч. 10 + сч. 11 + сч. 14 + сч. 15 + сч. 16 + сч. 20 + сч. 21 + сч. 23 + сч. 28 + сч. 29 + сч. 41 + сч. 43 + сч. 44 + сч. 45 + сч. 97 – сч. 42

На 31.12.2012г: 60000 + 6000 + 4500 + 45000 + 75000 + 22500 + 6000= 219000 руб. (219 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 67500 + 1500 + 6000 + 37500 + 60000 + 30000 + 4500= 207000 руб. (207 тыс. руб.)

Стр. 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Сч. 19

На 31.12.2012г: 6000 руб. (6 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 7500 руб. (7,5 тыс. руб.)

Стр. 1250 «Денежные средства»

Сч. 50 + сч. 51 + сч. 52 + сч. 57 + сч. 55

На 31.12.2012г: 750 + 15000 + 12000= 27750 руб. (27,75 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 600 + 30000 + 7500= 38100 руб. (38,1 тыс. руб.)

Стр. 1230 «Дебиторская задолженность»

Сч. 60 – сч. 63 + сч. 62 + сч. 68 + сч. 69 + сч. 70 + сч. 71 + сч. 73 + сч. 75 + сч. 76

На 31.12.2012г: 21000 + 52500 + 1500= 75000 руб. (7,5 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 9000 + 67500 + 750= 77250 руб. (77,25 тыс. руб.)

Стр. 1200 «Итого по разделу II»

Стр. 1210 + стр. 1220 + стр. 1230 + стр. 1250

На 31.12.2012г: 219000 + 6000 + 75000 + 27750=327750 руб.(327,75 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 207000 + 7500 + 77250 +38100= 329850 руб. (329,85 руб. тыс. руб.)

Стр. 1600 «Баланс»

На 31.12.2012г: 113661 + 327750= 441411 руб. (441,411 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 133761 + 329850= 463611 руб. (463,611 тыс. руб.)

Пассив баланса

Раздел III. Капитал и резервы

Стр. 1310 «Уставный капитал»

Сч. 80

На 31.12.2012г: 75000 руб. (75 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 75000 руб. (75 тыс. руб.)

Стр. 1350 «Добавочный капитал» (без переоценки)

Сч. 83

На 31.12.2012г: 7500 руб. (7,5 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 7500 руб. (7,5 тыс. руб.)

Стр. 1360 «Резервный капитал»

Сч. 82 – сч. 84

На 31.12.2012г: 150000 руб. (150 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 150000 руб. (150 тыс. руб.)

Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль»

Сч. 99 + сч. 84

На 31.12.2012г: 135000 руб. (13,5 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 25350 + 135000 = 160350 руб. (160,35 тыс. руб.)

Стр. 1300 «Итого по разделу III»

Стр. 1310 + стр. 1350 + стр. 1360 + стр. 1370

На 31.12.2012г: 75000 + 7500 + 150000 + 135000= 367500 руб. (367,5  тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 7500 + 150000 + 160350=317850 руб. (317,85 тыс. руб.)

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Стр. 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

Сч. 77

На 31.12.2012г: 4500 руб. (4,5 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 9000 руб. (9 тыс. руб.)

Стр. 1400 «Итого по разделу IV»

Стр. 1420

На 31.12.2012г: 4500 руб. (4,5 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 9000 руб. (9 тыс. руб.)

Раздел V. Краткосрочные обязательства»

Стр. 1510 «Заёмные средства»

Сч. 66 + сч. 67

На 31.12.2012г: 37500 руб. (37,5 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 37500 руб. (37,5 тыс. руб.)

Стр. 1520 «Кредиторская задолженность»

Сч. 60 + сч. 62 + сч. 68 + сч. 69 + сч. 70 + сч. 71 + сч. 73 + сч. 75 + сч. 76

На 31.12.2012г: 30000 + 45000 + 18000 + 22500 + 63000 + 8250 =186750 руб. (186,75 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 49500 + 15000 + 9000 + 22500 + 61500 + 2250= 159750 руб. (159, 75 тыс. руб.)

Стр. 1530 «Доходы будущих периодов»

Сч. 98 + сч. 86

На 31.12.2012г: 900 руб. (0,9 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 300 руб. (0,3 тыс. руб.)

Стр. 1500 «Итого по разделу V»

Стр. 1510 + стр. 1520 + стр. 1530

На 31.12.2012г: 37500 + 186750 + 900= 225150 руб. (225,15 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 37500 + 159 750 + 300= 197550 руб. (197,55 тыс. руб.)

Стр. 1700 «Баланс»

Стр. 1300 + стр. 1400 + стр. 1500

На 31.12.2012г: 253000 + 4500 + 225150 = 2759650 руб. (275, 965 тыс. руб.)

На 31.03.2013г: 253000 + 9000 + 197550=459550 руб. (459,55 тыс. руб.)

Расшифровка результатов  хозяйственной деятельности организации  ОАО «Сириус» на 31.03.2013г. приведены в таблицах 2.1 и 2.2.

Таблица 2.1 – Расшифровка данных по отдельным счетам учета амортизируемых объектов  Главной книги ОАО «Контакт – М»

 

Объекты учета	На 31.03.2013
К счету 01 «Основные средства»	178500
Здания	30000
Сооружения	15000
Машины, оборудование	97500
Транспортные средства	15000
Производственный и хозяйственный  инвентарь	16500
Иное	16500
К счету 02 «Амортизация основных средств»	69600
Здания	4800
Сооружения	3300
Машины, оборудование	31500
Транспортные средства	9000
Производственный и хозяйственный  инвентарь	16500
Иное	4500

 

Таблица 2.2 – Расшифровка  данных  по  отдельным  счетам Главной книги ОАО «Сириус» для  определения сроков  погашения  обязательств ОАО «Контакт – М»

Объекты учета	На 31.03.2013
К счету 58 «Финансовые вложения»	9000
Акции в  другие организации	3000
Векселя Сбербанка  РФ (срок погашения   обязательств 31.12.2013)	4500
Займы (срок  погашения 30.06.2013)	1500