Учет внеоборотных активов и составление финансовой отчетности на примере ОАО "Контакт-М"

В соответствии со ст.270 гл.25 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал  другой организации, в виде стоимости  безвозмездно переданного имущества  и расходов, связанных с безвозмездной  передачей имущества, относятся  к расходам, не учитываемым для  целей налогообложения, они не уменьшают  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии со ст.146 гл. 21 «НДС» части второй НК РФ:

• обороты по безвозмездной передаче имущества облагаются НДС
• обороты по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации НДС не облагаются.

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, его передающая.

В целях достоверности  отражения операций по реализации товаров  и формированию финансовых результатов  в ОАО «Контакт – М» особенно важна организация четкого учета движения товаров, которая в свою очередь непосредственно связана с правильным оформлением необходимых приходных и расходных документов.

Обязательное применение первичных документов для организаций  торговли обусловлено Методическими  рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска  товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга  от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

В то же время необходимо иметь в виду, что с вступлением  в силу гл. 25 НК РФ прекратило действовать  Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

Соответственно утратили силу и различного рода отраслевые положения и методические указания по формированию себестоимости товаров (работ, услуг). В связи с этим Письмом Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» разъяснено, что действующими законодательными и нормативными документами «в ряде случаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) как объективного показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции (товаров, работ, услуг) исходя из особенностей технологического процесса, структуры производства, местонахождения хозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов».

Поэтому Минфином России рекомендуется  организациям до завершения работ по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих  отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости  продукции (товаров, работ, услуг) в  соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета руководствоваться  имеющимися в настоящее время  отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и  правил признания в бухгалтерском  учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Таким образом, в части, не противоречащей действующим законодательным  и нормативным документам, торговым организациям можно руководствоваться  вышеуказанными Методическими рекомендациями. Однако при этом следует обратить внимание, что все ранее сказанное  относится исключительно к сфере  бухгалтерского учета операций по движению товаров.

Естественно, такого рода возможность  самостоятельного выбора торговой организацией применять или не применять положения  Методических рекомендаций вовсе не означает, что она может отказаться от применения первичных документов по учету движения и реализации товаров.

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете  и п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны в  обязательном порядке оформляться  оправдательными документами. Причем такие документы должны быть типовой (унифицированной) формы.

Типовые (унифицированные) формы  таких первичных документов установлены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее – Постановление Госкомстата России № 132).

Рассмотрим, каким образом  производится оформление первичных  документов по учету реализации товаров  в ООО «Контакт – М»

Для оформления приемки товаров  по качеству, количеству, массе и  комплектности применяется «Акт о приемке товаров» (форма №  ТОРГ-1), который составляется приемной комиссией предприятия-получателя, назначенной приказом или распоряжением  руководителя этого предприятия.

При этом приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении недостачи товара (или других отклонений от условий  договора-поставки) покупатель обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с  другим однородным товаром и вызвать  представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего  акта.

При установлении расхождений  при приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству оформляются «Акт об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (форма № ТОРГ-2) для  отечественных товаров и «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке  импортных товаров» (форма № ТОРГ-3) для импортированных товаров.

Однако такого рода расхождения, возникающие при приемке товаров  от транспортных компаний или организаций  связи, оформляются актом в соответствии с правилами, действующими на данном виде транспорта и в организациях связи. Например, по факту обнаруженной недостачи представителями железной дороги и потерпевшей стороны  составляется коммерческий акт в  соответствии с требованиями Транспортного  устава железных дорог Российской Федерации.

Вышеуказанные акты (формы  № № ТОРГ-2 и ТОРГ-3) составляются в соответствии с фактическим наличием товара, а также на основании данных, содержащихся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, комиссией предприятия-получателя с привлечением (по мере необходимости) эксперта и представителя организации-поставщика (грузоотправителя, изготовителя).

Акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, другой остается у  материально-ответственного лица.

Если в результате хранения на складе предприятия по тем или  иным причинам товар портится, теряет качество и свои полезные свойства и не подлежит дальнейшей реализации, составляется «Акт о списании товаров» (форма № ТОРГ-16).

Что касается продажи товаров  в системе розничной торговли, то следует отметить, что отдельного документа о продаже товаров  покупателям - физическим лицам за наличный расчет не существует. Поэтому на настоящий  момент основным первичным документом для этих целей продолжает оставаться «Товарный отчет» (форма № ТОРГ-29).

В принципе основные требования по заполнению данного документа  идентичны для организаций и  розничной, и оптовой торговли. В  то же время различные виды торговой деятельности (опт и розница) имеют  свои особенности, влияющие как на порядок  отражения операций по движению товаров  в бухгалтерском учете, так и  на формирование данных товарных отчетов.

Порядок заполнения товарных отчетов определен Указаниями по применению и заполнению форм первичной  учетной документации по учету торговых операций (общие), утвержденными вышеуказанным  Постановлением Госкомстата России № 132.

В адресной части торгового  отчета указываются: наименование предприятия, структурное подразделение, по которому оформляется данный отчет (магазин, палатка, секция и т.п.), статистические коды (ОКУД, ОКПО, ОКДП, вида операций), фамилия и должность материально-ответственного лица, номер отчета, дата составления и период, за который составлен товарный отчет.

Руководителям торговых организаций  предоставлено право самим вводить на подчиненных им структурах (торговых точках) периодичность представления товарной отчетности сроком от одного до десяти дней. В нашем примере товарный отчет составлен за десять дней.

Основанием для заполнения товарного отчета являются приходные  и расходные документы (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты закупки у частных лиц  и т.п.). Все документы в отчете следует располагать по отдельности, в хронологическом порядке, с  обязательным указанием их дат и  номеров.

Нумерация товарных отчетов  должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Причем товарные отчеты материально-ответственных  лиц, приступивших к работе в течение  года, нумеруются с начала их работы на данном предприятии.

В первую очередь в товарных отчетах указывается остаток  товаров и тары на начало периода, за который составляется отчет, совпадающий с остатком товара на конец отчетного периода предыдущего товарного отчета.

Если товарный отчет составлен  после проведения инвентаризации, остатки  берут из инвентаризационной описи.

В приходной части товарного  отчета отражается в стоимостном  выражении поступление товаров  и тары на основании первичных  сопроводительных документов, затем подсчитываются итог прихода и итог прихода с учетом остатка товаров и тары на начало отчетного периода.

В расходной части указывается  общая сумма расхода товаров  и тары за отчетный период. При этом отдельной строкой отражаются реализация товаров в розницу, возврат недоброкачественных товаров, переброска товаров, возврат, продажа или списание тары и т.п. После этого подсчитываются итог по расходу и величина остатка товаров и тары на конец отчетного периода.

Все первичные документы, на основании которых составлен  товарный отчет, в обязательном порядке  подкладываются к данному отчету. Количество представленных документов должно совпадать с указанным в отчете.

Товарный отчет составляется материально-ответственным лицом  в двух экземплярах. Первый экземпляр  вместе с сопроводительными документами  передается в бухгалтерию организации  под расписку бухгалтера на втором экземпляре отчета, который остается у материально-ответственного лица.

В тексте и цифровых данных товарных отчетов не допускаются  их подчистка и недоговоренные исправления. Допущенные ошибки исправляются в установленном  порядке согласно требованиям Закона о бухгалтерском учете (п. 5 ст. 9) и  Положения по ведению бухгалтерского учета (п. 16).

При заполнении товарного  отчета следует обратить внимание на одно важное обстоятельство. Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации розничной торговли имеют право учитывать товары либо по покупным, либо по продажным ценам. Свой выбор торговые организации должны обязательно отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Соответственно в зависимости от выбранного способа оценки товаров товарные отчеты также составляются или в покупных, или в продажных ценах. Поскольку в нашем примере организация ведет учет товаров по продажным ценам, то и данные товарного отчета отражены по продажным ценам.

Необходимо иметь в  виду, что в том случае, когда  в организации в отчетном периоде, за который должен составляться товарный отчет, была проведена инвентаризация, оформляются два товарных отчета (один - с начала установленного периода  до начала инвентаризации, второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления отчета).

Так в установленный период отчетности в ОАО «Контакт – М» - 10 дней, с 1-го по 10-е число месяца. Инвентаризация проведена 6-го числа. Таким образом, следует составить два отчета: один - с 1-го по 6-е число, второй - с 7-го по 10-е число.

В графе «Особые отметки» товарного отчета, как правило, приводятся отметки бухгалтера о произведенных  записях в регистрах бухгалтерского учета и сделанных при этом проводках.

Как видно из образца заполнения товарного отчета, в нем присутствуют лишь общие данные о приходе и  расходе товаров. Однако если по полученным организацией товарам помимо товарного  отчета оформляются также акты о  приемке товаров по всей их номенклатуре, то при их реализации в розницу  такого рода унифицированных документов нет.

Поэтому для учета конкретной номенклатуры реализованных товаров  в розницу и их фактической  себестоимости предприятия розничной  торговли, как правило, разрабатывают  собственные формы документов. Это  могут быть ежедневные (либо иной периодичности) приложения к товарному отчету в  виде перечня проданных товаров, отчета о реализации товаров, акта на списание стоимости реализованных  товаров и т.п. В любом случае такие документы должны содержать  все обязательные реквизиты, предусмотренные  п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, а именно: