Учет расчетов по оплате труда

Работник, отсутствовавший  в свое рабочее время на рабочем  месте в период приостановления работы, обязан выйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанной заработной платы вдень выхода работника на работу.

В организации ОАО «Московская теплосетевая компания» используется:

• простая повременная оплата труда;
• повременно-премиальная оплата труда.

Работнику установлен месячный оклад. Если в дни месяца отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит  от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере. Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны, т.е. в этом случае определяется дневная ставка работника путем деления оклада на количества рабочих дней в месяце, а затем полученная сумма умножается на количество дней, фактически отработанных работником. Рассмотрим порядок определения размера оплаты труда при простой повременной:

Пример 

 Зайцевой Е.В. бухгалтеру 1 кат. ОАО «Московская теплосетевая компания» установлен оклад 6000 руб. в феврале 2007 г.  19 рабочих дней , а работник отработал 15 дней .

6000 руб. :19 раб. дней = 315,79

Дневная ставка работника составляла 315,79 руб.

Заработная плата Зайцевой Е.В. составила :

315,79руб./дн.*15 дней = 4736,84 руб.

Облагаемый налогом доход работника не превысил 20 000 руб., что означает право работника на получение стандартных налоговых вычетов. (Порядок удержаний будет рассмотрен далее).

4736,84 руб. –  400 руб. * 13% = 563,79 руб. НДФЛ

4736,84 руб. -563,79 руб. = 4173,05 руб. работнику к выдаче за февраль 2007 год.

Заработная  плата при премиальной оплате труда рассчитывается так и при  простой повременной оплате труда, соответственно с учетом премий. Рассмотрим порядок определения размера оплаты труда при повременно-премиальной:

Пример 

Романовой Т.Е. бухгалтеру 2 кат. ОАО «Московская теплосетевая компания» в феврале 2007 г. установлен месячный оклад 5000 руб. Согласно Положению о премировании ОАО «Московская теплосетевая компания»бухгалтером организации установлена ежемесячная премия в размере 20% оклада. Работник отработал полностью весь месяц – 19 рабочих дней , отсюда следует , что:

5000 руб. *20 % =1000 руб. - ежемесячная сумма премии;

5000 руб. + 1000 руб. = 6000 руб. Заработная плата за февраль месяц без учета налога 13 %.

Облагаемый налогом доход работника не превысил 20 000 руб., что означает право работника на получение стандартных налоговых вычетов.

Значит: 6000 руб. – 400 руб. = 5600 руб. (заработная плата работника за февраль месяц).

НДФЛ 5600 руб. *13% = 728 руб.

Итого к выдаче: 5600 руб. – 728 руб. = 4872 руб.

  В связи с производственной необходимостью часто возникает потребность для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника  без освобождения от работы , определенным трудовым договором , работнику может быть поручена дополнительная работа  как по другой, так и по такой же профессии.

Пример

Зарецкая Е.Л. Главный бухгалтер ОАО «Московская теплосетевая компания» направлен в командировку сроком на 1 месяц. для организации производства. В это время часть обязанностей Главного бухгалтера выполняется его заместителем Шарковская Елена Валерьевна, за что установлена доплата в размере 60 % от оклада заместителя. Оклад заместителя составляет 21 000. Соответственно за полностью отработанный месяц в качестве оплаты труда Шарковской Елене Валерьевне должно быть начислено:

33 600 руб.(21 000 руб. + 21 000 руб. * 60%).

Облагаемый налогом доход работника  превысил 21 000 руб., что означает, что нет право работнику на получение стандартных налоговых вычетов.

НДФЛ  33 600 руб. *13 % = 4368  руб.

Итого к выдаче : 33600 руб. – 4368 руб. =29 232 руб.

Дт. Сч. 26 «Управленческое  производство»,

Кт. Сч. 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» 32000 руб.

Начислено в счет оплаты труда;

Дт. Сч. 70

Кт. Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4368 руб.

Начислен налог на доходы с физических лиц;

Дт. Сч. 70

Кт. Сч. 50 «Касса» 29 232 руб.

Выплачено работнику заместителю  Главного бухгалтера.

В ОАО «Московская теплосетевая компания» так же есть привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни, рассмотрим:

Пример 

Пигасовой Н.А. бухгалтеру 2 кат. ОАО «Московская теплосетевая компания» в феврале 2007 г. установлен месячный оклад 6000 руб. работник отработал полностью рабочий месяц и отработал 23 февраля (8 часов).

6000 руб. :151 час = 39,74

39,74*8 часов = 317,88 руб.

317,88 руб. * 2 =635, 76 руб.

Облагаемый налогом доход работника не превысил 20 000 руб., что означает право работника на получение стандартных налоговых вычетов. Оплата производится в двойном размере.

6000 руб. +635,76 руб. =6635,76 руб.

         6635,76 руб. – 400 руб. =6235,76 руб.

6235,76 руб. *13 % = 810,65 руб.  НДФЛ

Итого к выдачи: 6635,76 – 810,65 руб. = 5825,11 руб.

Некоторым работникам приходится работать в ночное время, рассмотрим оплату в ночное время:

Пример

Оплата в ночное время

Тебякиной Е.В. оператор ОАО «Московская теплосетевая компания» установлен оклад 6000 руб. в феврале 2007 г.  отработала полностью и работала в ночное время 16 часов.

В феврале 2007 года 151 час, значит:

6000 руб. : 151 час. = 39,74 руб.

39,74 руб. *16 часов =635,84 руб.

635,84 руб.  *35% = 222,54 руб. 

6000 руб. +222,54 руб. = 6222,54 руб.

Облагаемый налогом доход работника не превысил 20 000 руб., что означает право работника на получение стандартных налоговых вычетов.

6222,54 руб. – 400 руб. = 5822,54 руб. 

5822,54 руб. *13% = 756,93 руб.  – НДФЛ

6222,54 руб. – 756,93 руб. = 5465,61 руб. итого к выдачи.

Пример 

Оплата отпуска

Чурмеевой Ю.А. бухгалтеру 1 кат. ОАО «Московская теплосетевая компания» установлен оклад в размере 6000 руб. в месяц с 16 октября 2006 года ее предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период с 1 октября 2005 года по 30 сентября 2006 года.

При этом работница:

- в феврале болел  , отработал 12 рабочих дней и заработок за этот месяц у него составил 3600 руб.;

- в марте три рабочих  дня не трудился из за простоя и отработал соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 5200 руб.;

- в июле был в  отпуске, отработал 1 день, а заработок  составил 300 руб.;

- в сентябре брал 10 дней отпуска без сохранения заработной платы , отработал 11 дней , а заработок составил 3100 руб.

Поскольку восемь месяцев  Чурмеевой отработано полностью, следовательно, количество дней, которое необходимо  принять  в расчет, составит:

8 мес. * 29,4 дн. + 60,2 дн. = 295,4 дн.

Тогда средняя заработная заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:

60200 руб. : 295,4 дн. = 5706,16 руб. 

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.⁷

В зависимости  от оснований различаются следующие  виды удержаний:

1. обязательные;
2. по инициативе работодателя;
3. по согласованию между работником и работодателем.

При необходимости удержаний с работника одновременно по нескольким основаниям необходимо учитывать установленную законодательством очередность взысканий таких удержаний.

В первую очередь  производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляют исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г, №419-ФЗ «Об

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. В случаях, предусмотренных федеральными законами (при осуществлении обязательных удержаний), общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. Сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица — получателя за минусом налога на доходы. (ст. 138 ТК РФ)

Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются в следующих случаях;

1. при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
2. возмещении вреда, причиненного здоровью;
3. возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
4. возмещении за ущерб, причиненный преступлением.

В этих случаях  размер удержаний из заработной платы  и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70%.

Пример

 Чубарову М.И. работнику водителю 1 класса ОАО «Московская теплосетевая компания»,   за февраль 2006 г.  начислена заработная плата в размере 6000 руб. В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с этого работника 8000 руб.

Для целей примера облагаемый налогом доход работника не превысил 20 000 руб., что означает право работника на получение стандартных налоговых вычетов.

Сумма НДФЛ за месяц составила [(6000 руб. - 400 руб.) 13%] = 728 руб.

Удержания из заработной платы производятся в следующем порядке:

1} НДФЛ - 728 руб.;

2) удержания — 2636 руб. ((6000 руб. - 728 руб.)50%).

Всего удержаний — 3364 руб. (728 руб. + 2636 руб.).

Остаток к дальнейшему взысканию — 5364 руб. (8000 руб. — 2636 руб.).

Пример

 Серкову Г.А. слесарю-ремонтнику ОАО «Московская теплосетевая компания» заработная плата составляет за февраль 2006 г. составила 5000 руб. (иных доходов работник не получает в организации).

Из заработной платы работника удерживаются алименты на содержание двух несовершеннолетних детей. Кроме того, за работником числится невозвращенная подотчетная сумма 1000 руб. Для целей примера работник имеет право на стандартные вычеты.

Удержания из заработной платы за февраль производятся в следующем порядке:

1. НДФЛ - 442 руб. [(5000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2)13%];
2. удержания алиментов — 1519 руб. 33 коп. (5000 руб. - 442 руб.)'/₃);
3. удержания подотчетных сумм.

Ежемесячные удержания сумм в возмещение невозвращенных подотчетных сумм в соответствии со ст. 138 ТК РФ могут производиться в размере не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику.

Размер удержаний — 911,6 руб. (5000 руб. - 442 руб.)20%.

Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70%, поскольку с работника удерживаются алименты.

Предельный размер удержаний составляет 3190 руб. 60 коп. (5000 руб.-442руб.)70%.

Размер удержаний по алиментам и подотчетной сумме за февраль 2006 г. - 2430 руб. 93 коп. (1519,33 руб. + 911,6 руб.).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается на основании норм Налогового кодекса РФ. На российские организации, индивидуальных предпринимателей и постоянные представительства иностранных организаций в РФ возлагается обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.⁸ Удерживаемая сумма не должна превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая удержанию, превышает такие пределы, удержание производится за счет последующих выплат.⁹ При невозможности удержания налога из заработной платы организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности.¹⁰

Налоговая ставка устанавливается в размере:

13% — в отношении большей части доходов, получаемых 
физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, 
производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.;

Удержания по исполнительным документам

Удержания из доходов работников в пользу юридических  и физических лиц осуществляются на основании поступивших в организацию исполнительных документов, к которым относятся:

• исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
• судебные приказы;
• нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
• постановления судебного пристава-исполнителя;
• удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые 
  на основании ее решений;
• постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;
• оформленные в установленном порядке требования органов, 
  осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания, в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, 
  достаточных для удовлетворения требований взыскателя, 
  если законодательством РФ не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;
• постановления иных органов в случаях, предусмотренных 
  федеральным законом.