Учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию  по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной  нетрудоспособности и другие выплаты  за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

       Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление  доходов работникам организации  по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых  организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода  рабочих в отпуск фактически начисленные  им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью  оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге  учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невиданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса». Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат  и удержаниям из начисленных представлены в таблице 2.         

                                                         

                                                                                                           Таблица 2.

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных

№ п/п	Операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата рабочим  основного производства и вспомогательного производств, а также занятым  сбытом и реализацией продукции	20,23,44	70
2	Начислена заработная плата  работникам управления общепроизводственного  и общехозяйственного назначения, а  также обслуживающих производств  и хозяйств	25,26,29	70
3	Начислена заработная плата  работникам, занятым готовкой и приобретением  материалов , капитальными вложениями	10,15,08	70
4	Начислена заработная плата  по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов.	91	70
5	Начислена заработная плата  рабочим, занятым исправлением брака	28	70
6	Начислены доходы (дивиденды) работникам  участия в организации	84	70
7	Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования	86	70
8	Начислены страховые  взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования	20,23,44,25,26,29,10,08,28,91,84,86	69
9	Начислены работникам пособия  по временной нетрудоспособности	69	70
10	Перечислено в погашение  задолженностей по отчислениям на социальные нужды	69	51
11	Удержаны с начисленной  заработной платы и других выплат подоходный налог, по исполнительным листам , с виновников брака, по возмещению материального ущерба	70	68,76,28,73
12	Выдана заработная плата работникам и произведены перечисления со счетов банка	70	50,51,52,55
13	Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата	70	76
14	Погашена депонентская задолженность	76	50
15	Погашена задолженность  по исполнительным листам	76	50,51

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящий регулярный характер.

Включению в фонд заработной платы подлежит:

1. Оплата за отработанное  время

2. Заработная плата,  начисленная работникам по окладам  за отработанное время.

3. Стимулирующие доплаты  и надбавки к окладам (за  совмещение профессий и должностей).

4. Ежемесячные или  ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы.

5.  Доплаты за работу  во вредных или опасных условиях  и на тяжелых работах.

6.  Доплаты за работу  в ночное время.

7. Оплата работы в  выходные и праздничные дни.

8.  Оплата сверхурочной  работы.

9.  Выплата разницы в окладах при временном заместительстве.

10. Оплата за неотработанное  время

11.  Оплата ежегодных  и дополнительных отпусков (без  денежной компенсации за неиспользованный  отпуск).

12.  Оплата учебных  отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.

13. Вознаграждение по  итогам работы за год, годовое  вознаграждение за выслугу лет  (стаж работы).

14.  Материальная помощь, предоставленная всем или большинству  работников. Дополнительные выплаты  при предоставлении ежегодного отпуска.

15.  Денежная компенсация  за неиспользованный отпуск.

Исчисление  средней  заработной платы

Для всех случаев определения  размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается  единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной  заработок для оплаты отпусков и  выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной  заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. (Конкретный пример будет рассмотрен далее).

При прекращении  трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в день увольнения работника выплатить не оспариваемую им сумму.

Работодатель  или уполномоченные им в установленном  порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с Уголовным кодексом РФ (далее —УК РФ), ТК РФ и иными федеральными законами.

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты, задержанной суммы. Не допускается приостановка работы:

в периоды  введения военного, чрезвычайного положения  или 
особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

в органах  и организациях Вооруженных Сил  РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

государственными  служащими;

в организациях, непосредственно обслуживающих  особо опасные виды производств, оборудования;

в организациях, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

В период приостановления  работы работник имеет право в  свое рабочее время отсутствовать  на рабочем месте.