Учет расчетов по налогу на прибыль

 При этом ООО «Виват»» понесло расходы в размере 9 000 тыс. руб.

Налогооблагаемая прибыль составила 3 000 тыс. руб., налог на прибыль – 600 тыс. руб.

Сумма ежемесячного платежа  за II квартал составила 200 тыс. руб. (600 тыс. руб. / 3).

По итогам первого  полугодия 2010 года выручка ООО «Виват» составила  23 000 тыс. руб. (без НДС). Расходы составили – 16 700 тыс. руб. Таким образом, прибыль за полугодие составила 6 300 тыс. руб., налог на прибыль – 1 260 тыс. руб.

Ежемесячный авансовый  платеж за апрель, май, июнь 2010 года составил:

(1 260 тыс. руб. – 600 тыс. руб.) / 3 = 220 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам первого квартала  - следующая: (12 000 тыс. руб. – 9 000 тыс. руб.) * 20% = 600 тыс. руб.

Во втором квартале, сумма  налога на прибыль равна: (23 000 тыс. руб. – 16 700 тыс. руб.) * 20% - 600 тыс. руб. = 660 тыс. руб.

На анализируемом предприятии  для учета расчетов по налогу на прибыль используются следующие проводки (таблица 2).

 

Таблица 2

Основные проводки используемые в ООО «Виват» для учета  налога на прибыль

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
99	68	Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли).	Декларации по налогу на прибыль организаций,  Бухгалтерская справка.
09	68	Отражен отложенный налоговый актив.	Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка.
68	09	Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив.	Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка.
99	09	Списан отложенный налоговый актив  в сумме, на которую не будет уменьшена  в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль.	Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка.
68	77	Отражено отложенное налоговое  обязательство.	Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка.
77	68	Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство.	Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка.
77	99	Списано отложенное налоговое обязательство  в сумме, на которую не будет увеличена  налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов.	Налоговые регистры,  Бухгалтерская справка.
68	51	Уплачены авансовые платежи  по налогу на прибыль.	Выписка банка по расчетному счету.
68	51	Уплачен налог на прибыль.	Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 

ООО «ВИВАТ»

 

3.1. Прибыль предприятия

Для анализа прибыли  ООО «Виват», необходимо  провести анализ финансовых результатов, который предполагает решение следующих задач:

- анализ состава и динамики прибыли;

- анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности;

- анализ уровня среднереализационных цен;

- анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

- анализ распределения и использования прибыли;

- анализ рентабельности деятельности организации.

Конечным финансовым результатом деятельности организации  является показатель чистой прибыль  или чистого убытка (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода), величина которого формируется в  несколько этапов, что находит отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Изначально определяется валовая прибыль как разность между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

ПВ  = S  - С, где ПВ – валовая прибыль; S - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; С - полная себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг).

Затем определяется прибыль (убыток) от продаж как разность между  валовой прибылью и суммой коммерческих (∑ЗК)  и управленческих расходов (∑ЗУ). Данный вид прибыли участвует в расчете показателя рентабельности продаж.

ПП  = ПВ  - ∑ЗК -∑ЗУ,                                       

На следующем этапе  рассчитывается прибыль (убыток) до налогообложения  как разность между прибылью от продаж и суммой операционных и внереализационных доходов и расходов.

ПБ = ПП + ПО +  ПВН.                                               

где ПБ– прибыль до налогообложения (балансовая);

ПО- результат от операционной и финансовой деятельности;

ПВН - доходы и расходы от прочих внереализационных операций.

Далее, исходя из величины прибыли (убытка) до налогообложения  с учетом расходов на налог на прибыль  и иных аналогичных обязательных платежей, определяют чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

При анализе финансовых результатов исследуемой организации оценивается динамика показателей прибыли до налогообложения и чистой прибыли за отчетный период (таблица 3).

 

 

Таблица 3

 Динамика показателей прибыли (убытка) до налогообложения организации

Показатели	2008 г.		2009 г.		2010 г.		Темп роста, % 2010 г. к 2008 г.
	сумма, тыс.руб.	струк-тура, %	сумма, тыс.руб.	струк-тура, %	сумма, тыс.руб.	струк-тура, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Доходы и расходы  по обычным видам деятельности
1.Выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг	59830	-	76611	-	80482	-	134,52
2.Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг	32778	-	64224	-	47310	-	144,33
3. Валовая прибыль, (стр.1- стр.2)	27052	-	12387	-	33172	-	122,62
4. Коммерческие расходы	0	-	0	-	0	-
5. Управленческие расходы	18621		0		26175
6. Прибыль (убыток) от продаж, [стр.3 - (стр.4 + стр.5)]	8431	106,38	12387	120,38	6997	166,40	82,99
Продолжение таблицы 3
1	2	3	4	5	6	7	8
Прочие доходы и расходы	0	-	0	-	0	-	-
7. Проценты к получению
8. Проценты к уплате	0	0	0	0	0	0	-
9.Доходы от участия в других  организациях	0	-	0	-	0	-	-
10. Прочие операционные доходы	0	-	0	-	0	-
11. Прочие операционные расходы	107	-	596	-	702	-	656,07
12. Прибыль от операционных доходов  (стр.10 –  стр.11)	-107	-1,35	-596	-5,79	-702	-16,69	656,07
13. Внереализационные доходы	433	-	2465	-	1797	-	415,01
14. Внереализационные расходы	832	-	3966	-	3887	-	467,19
15. Внереализационная прибыль, (стр.13 – стр.14)	-399	-5,03	-1501	-14,59	-2090	-49,70	523,81
16. Прибыль (убыток) до  налогообложения (стр.6. + стр.7– стр.8+стр.12+ стр.15)	7925	100	10290	100	4205	100	53,06

 

 

Из данных выше представленной таблицы следует, что прибыль организации до налогообложения за отчетный период выросли, и увеличение прибыли достигнуто в основном за счет роста выручки и прибыли от продаж.

Так в 2008 году значение прибыли  от продаж составило 8439 тыс. рублей, в 2009 году 12387 тыс. рублей.  В 2010 году уменьшилась  до  6 997 тыс. рублей, данное уменьшение связано с большими управленческими расходами, которые составили  в данном году 26 175 тыс. рублей.

Рассматривая внереализационную  деятельность организации можно  отметить, что предприятие в течении  всего анализируемого периода несло  убытки, так в 2008 году убыток составил 399 тыс. рублей, в 2009 году -1 501 тыс. рублей и в 2010 году уже 2090 тыс. рублей. Данная тенденция отрицательно сказывается на  значение  прибыли предприятия до налогообложения.

Далее определим влияние  на прибыль до налогообложения структурных сдвигов по формуле:

где , % - доля i – го вида прибыли в общей сумме прибыли до налогообложения, n   -  число видов прибыли, ед.

,ΔПн = 53,06-100 = -46,94%

,

,

Рост объема продаж товаров оказывало положительное влияние на сумму прибыли.

Отрицательно сказывалось  на составление прибыли внереализационная  деятельность организации.

Далее рассмотрим экономические факторы, влияющие на величину прибыли для оценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли, выявление степени влияния на финансовые результаты ряда факторов, в т.ч. роста (снижения) производства товаров, роста (снижения) объема продаж, повышения качества и расширения ассортимента товаров, повышения рентабельности; выявление резервов увеличения прибыли и др. (таблица 4)

Таблица 4

Исходные данные для  анализа прибыли от продаж

Составляющие прибыли	По отчету предыдущего 2008 года, тыс. руб.	По ценам 2008 г. при объеме продаж 2010 года, тыс. руб.	По отчету 2010 года, тыс. руб.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, (объем продаж), (S)	59830	86355,40	80482
Продолжение таблицы 4
Составляющие прибыли	По отчету предыдущего 2008 года, тыс. руб.	По ценам 2008 г. при объеме продаж 2010 года, тыс. руб.	По отчету 2010 года, тыс. руб.
Полная себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг, (C)	32778	41436,60	47310
Прибыль от продаж, (П)	27052,00	44918,80	33172

 

Факторный анализ прибыли организации ведется, исходя из порядка ее формирования.

Расчеты проводятся в  следующем порядке:

1) Изменение прибыли  от продаж за период (∆П):

∆П = ПТП – ППП

∆П = 33172 – 27052 = 6120 тыс.руб.

2) Влияние на прибыль  изменений цен на проданные товары (∆П1):

∆П1 = SТП –  S1

где SТП объем продаж в  текущем периоде в ценах текущего периода;

S1 - объем продаж в  текущем периоде в ценах предыдущего  периода.

∆П 1= 80482 – 86355 = -5873 тыс. руб.

3) Влияние на прибыль  изменений объема продаж товаров (∆П2 ):

 ∆П2 = ППП *k1  – ППП = ППП (k1  – 1)

где ППП - прибыль предыдущего  периода;

К1 - коэффициент изменения  себестоимости товаров по ценам  предыдущего периода:

k 1= С1 / СПП 

где С1 - себестоимость  проданных товаров за текущий  период в ценах предыдущего периода;

СПП- себестоимость проданных  товаров в предыдущем периоде.

k 1 =41436,6/ 32778 = 1,26;

∆П2 = 27052* (1,26 – 1) = 7033,52 тыс. руб.

4) Влияние на прибыль  изменений в объеме продаж  товаров, обусловленных изменениями  в структуре товаров (∆П3):

∆П3  = ППП * (k2  - k1)

где К2 - коэффициент роста  объема продаж по ценам предыдущего  периода:

k2 = S1 / SПП

где S1 – объем продаж в текущем периоде по ценам  предыдущего периода;

SПП – объем продаж  в предыдущем периоде.

k 2 =86355,4/59830 =  1,44

∆П3  = 27052 * (1,44 - 1,26)= 4869,36 тыс. руб.

5) Изменение прибыли  от продаж за счет изменения  себестоимости в связи с изменением  цен на потребляемые ресурсы  (∆П4 ):

∆П4 = С1  - СТП

где С1 - себестоимость  проданных товаров за текущий  период в ценах предыдущего периода;

СТП - фактическая себестоимость  проданных товаров за текущий  период.

∆П4 = 41436,6– 47310 = -5873,4 тыс. руб. 

6) Влияние на прибыль  изменений себестоимости за счет  структурных сдвигов в составе  товаров (∆П5 ):

∆П5 = СПП *k2 – С1 .

∆П5 = 32778 * 1,44 – 41436,6 = 5763,72 тыс. руб.

7) Сложив величины  изменения прибыли под влиянием  каждого их факторов, получим  суммарное выражение влияния  всех факторов на прибыль от  продаж (∆П):

∆П = , 1 

где Пi – влияние i-ого фактора;

n - количество факторов.