Учет расчетов по налогу на прибыль

В расходы по оплате труда не включаются выплаты, носящие характер оплаты труда, произведенные по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации (п. 21. ст. 254 НК РФ). Расходы по таким договорам для целей налогообложения должны учитываться В составе прочих расходов (п. 41 ст. 264 НК РФ).

Признание прочих расходов

К числу прочих расходов, в частности, относятся расходы на:

ремонт основных средств;

освоение природных ресурсов;

НИОКР;

обязательное и добровольное страхование имущества.

Более полный список дан  в ст. 264 НК РФ, он не является закрытым. В него могут включаться и другие расходы, связанные с производством  и (или) реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 263 НК РФ). Закрытый перечень представительских расходов приведен в п. 2 ст. 263 НК РФ.

В п. 3 ст. 264 НК РФ определен  ряд условий, при выполнении которых  расходы на подготовку и переподготовку кадров могут учитываться для  целей налогообложения. Три основных требования:

обучаемый работник должен быть штатным;

образовательное учреждение (российское или иностранное) должно иметь лицензию;

программа подготовки (переподготовки) должна способствовать более эффективному использованию специалистов в процессе деятельности организации.

Часть расходов на рекламу  учитывается в размере фактических затрат (п. 4 ст. 264 НК РФ):

расходы на рекламные  мероприятия через СМИ (в том  числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и  иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Нормируются расходы  на приобретение (изготовление) призов для рекламных розыгрышей во время  проведения массовых рекламных кампаний: 1% выручки, точнее доходов, от реализации в отчетном (налоговом) периоде. Нормироваться  должны и прочие виды рекламных расходов налогоплательщиков, проводящих массовые рекламные кампании.

В полном объеме включаются в себестоимость расходы, связанные  с сертификацией продукции и  услуг (обязательной и добровольной). Это касается также расходов:

на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернета);

на текущее изучение конъюнктуры рынка;

на платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество.

Расчет амортизации

Амортизация — один из элементов текущих расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. Статьей 259 НК РФ регламентируются методы и порядок расчета сумм амортизации по амортизируемому имуществу.

С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество распределяется на 10 групп. Основной критерий — срок полезного использования, т. е. период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. 
Срок полезного использования налогоплательщики определяют самостоятельно на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 1января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

НК РФ определяет два  метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

По амортизируемому  имуществу со сроком полезного использования  от 1 года до 20 лет включительно (группы с 1 по 7) может применяться как  линейный, так и нелинейный метод  начисления амортизации. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов амортизация должна начисляться только линейным методом.

В п. 4 и 5 ст. 259 приведены  формулы для определения норм амортизации при применении линейного  и нелинейного методов. 
С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке. Остаточная стоимость этого объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов. В последующем сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении этого объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Налоговая ставка и порядок исчисления налога

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).

В общем случае сумма  налога на прибыль определяется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ) и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются  соответственно законами субъектов  Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом (п. 2 ст. 53 НК РФ).

С введением в силу гл. 25 НК РФ изменилась величина налоговой  ставки. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ, с 1 января 2002 г. для всех российских организаций и иностранных организаций, получивших прибыль через свои постоянные представительства в Российской Федерации, установлена единая ставка налога на прибыль, максимальная величина которой составляет 24% (кроме отдельных видов доходов). При этом налог на прибыль уплачивается в три бюджета:  

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Налогоплательщикам следует  иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов  Российской Федерации вправе снижать  для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, при этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%. 
По отдельным видам доходов НК РФ предусматривает иные ставки налога. 
Налогоплательщикам, получающим доходы от долевого участия в других организациях, следует обратить внимание на применение той или иной ставки налогообложения в зависимости от особенностей определения налоговой базы, установленных ст. 275 НК РФ:

если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15% (п. 1 ст. 275 НК РФ);

если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога исходя из исчисленной налоговой базы и ставки налога в размере 9% при выплате дивидендов российским организациям и (или) физическому лицу либо в размере 15% при выплате дивидендов иностранным организациям и (или) физическому лицу (п. 2, 3 ст. 275 НК РФ).

Налоговый и  отчетный периоды

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи). 
Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль» определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). 
Таким образом, каждый налоговый период — календарный год (с 1 января по 31 декабря) — включает в себя четыре отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при этом налог на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом. 
Налог на прибыль в соответствии с новым Планом счетов начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Ведение учета по налогу на прибыль целесообразно организовать таким образом, чтобы вести расчеты  по налогу на прибыль и дополнительным платежам на отдельных субсчетах — «Расчеты по налогу на 
прибыль» и «Расчеты по дополнительным платежам по налогу на прибыль» счета 68.

На сумму налога на прибыль, причитающегося бюджету, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»

К 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Предприятия (за исключением  малых) могут выбрать одну из двух форм уплаты налога на прибыль:

1) ежеквартально с уплатой в течение квартала авансовых взносов;

2) ежемесячно от фактически полученной прибыли.

Необходимым условием отнесения  предприятий к субъектам малого предпринимательства является соблюдение критериев, установленных Федеральным  законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ по предприятию — юридическому лицу.

Сумма налога на прибыль  по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые  платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала.

Ежемесячные авансовые  платежи, исчисляемые в общем  порядке, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Ежемесячные авансовые  платежи, исчисляемые по фактически полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате квартальных авансовых платежей.

Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены в ст. 288 Налогового кодекса РФ. 
 На сумму авансовых платежей делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 51 «Расчетные счета».

1.2. Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02

«Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает порядок  отражения в бухгалтерском учете  налога на прибыль. Согласно ранее действовавшим  нормам в учете отражалась сумма  налога, исчисленная исходя из налогооблагаемой прибыли, определенной в соответствии с налоговым законодательством. Теперь, чтобы получить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены:

сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из прибыли, полученной в бухгалтерском учете, которая отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли и убытки»  субсчет Условный налоговый расход по налогу на прибыль»;

К 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

суммы налога, корректирующие ее, которые возникают в связи с различиями в правилах бухгалтерского и налогового учета. 
Это суммы, влияющие на величину налога на прибыль в текущем и в последующих отчетных периодах.[2]

Для отражения информации по налогу на прибыль в бухгалтерском учете в ПБУ 18/02 введены новые понятия.

С целью учета информации по налогу на прибыль в порядке, установленном  ПБУ 18/02, в План счетов введены новые  счета 09 «Отложенные налоговые активы»  и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а также внесены изменения в характеристику счета 99 «Прибыли и убытки».

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Расчет налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учете  начинается с определения суммы  налога на бухгалтерскую прибыль. 
Бухгалтерская прибыль (БП) образуется в бухгалтерском учете в результате отражения доходов и расходов в установленном нормативными актами порядке. Она определяется по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской  прибыли, в ПБУ 18/02 названа условным расходом по налогу на прибыль (УР). Именно расходом в силу того, что уплата налога означает уменьшение активов организации./16, с.38/

Условный доход (расход) рассчитывается по формулам:

Условный доход = Бухгалтерский убыток х Ставка налога.

Условный расход = Бухгалтерская  прибыль х Ставка налога. Сумма  условного расхода, начисленного за отчетный период, отражается cледующими записями:

Д 99 «Прибыли и убытки»  субсчет «Условный налоговый  расход по налогу на прибыль»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».