Учет расчетов по налогу на прибыль

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

                                                                                                                                  стр.

 

ВВЕДЕНИЕ  3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА  ПРИБЫЛЬ  5

1.1. Характеристика налога на прибыль  5

1.2. Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02  17

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ НАЛОГА  НА ПРИБЫЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ 

ООО «ВИВАТ»  28

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия  28

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии  32

2.3. Пример учета расчетов налога на прибыль на предприятии  36

3. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

ООО «ВИВАТ»  38

3.1. Прибыль предприятия  38

3.2. Показатели рентабельности  44

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  47

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ  50

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как «налогообложение», главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибыль для российского  налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Цель курсовой работы – Изучение учета расчетов по налогу на прибыль.

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть теоретические аспекты учета расчетов по налогу на прибыль

2. Проанализировать  деятельности организации и провести  анализ прибыли на предприятии.

3. Изучить учет расчетов по налогу на прибыль.

Период исследования составляет 2008-2010гг.

Объектом в курсовой работе является ООО «Виват», предприятие  занимающиеся строительными услугами в г. Рязани.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

 

1.1. Характеристика налога на прибыль

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов  должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет, и т. п.

В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Плательщики

Плательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ):

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от источников в РФ.[16. с.34]

В перечень плательщиков не включаются филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Объект налогообложения и налоговая база

Согласно ст. 247 НК РФ, с 1 января 2002 г. объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль, при этом понятие «прибыль» различно для разных категорий налогоплательщиков.

Доходы и порядок  их определения

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Кодекса). Доходы, не указанные в ст. 249 Кодекса, согласно ст. 250 Кодекса, признаются в целях гл. 25 Кодекса внереализационными доходами.

Согласно п. 1 ст. 249, доходы определяются на основании:

первичных документов и  других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы;

документов налогового учета.

Доходы от реализации основных средств и иного имущества  учитываются в составе доходов от реализации.

В НК РФ доходы от реализации имущественных прав признаются доходами от реализации.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги), иное имущество  либо имущественные права (п. 2 ст. 249 НК РФ). Поступления должны быть выражены в денежной и (или) натуральной формах. При определении полученной выручки кодекс предписывает применять один из двух методов определения даты получения дохода — начисления или кассовый.

Применение этих методов регламентируется ст. 271 и 273 НК РФ. В соответствии со ст. 271, большинство организаций должны определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки. Только организации, объем выручки которых не превышает 1 млн. руб. в квартал, смогут определять ее кассовым методом. У них в числе доходов, включаемых в налоговую базу, должны учитываться поступления в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), что следует из ст. 251 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи, имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), не учитываются при определении налоговой базы лишь у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. Организации, которые смогут применять кассовый метод учета доходов, должны будут и расходы учитывать в момент фактической выплаты, а не начисления.

В число вне реализационных включаются доходы от операций купли-продажи  валюты. Осуществление операций, связанных  с обращением валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией продукции (работ, услуг) по п. 3 ст. 39 НК РФ. Таким образом, доходы и расходы, связанные с продажей валюты, для целей налогообложения должны рассматриваться как вне реализационные (п. 2 ст. 250 НК РФ). Доходы в виде безвозмездно полученного имущества включаются в налоговую базу. В соответствии со ст. 250 НК РФ, оценка доходов от безвозмездно полученного имущества осуществляется исходя из рыночных цен, которые определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ. Возможность не учитывать безвозмездно полученное имущество при расчете налоговой базы предоставляется лишь в определенных закрытым перечнем случаях (безвозмездная помощь, а также основные средства и нематериальные активы, полученные атомными станциями в соответствии с международными договорами). Во вне реализационных доходах учитываются и доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав.

В перечень вне реализационных доходов включаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг. Это касается имущества (работ, услуг), полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлениях, целевом финансировании. Такие доходы включаются в состав вне реализационных в момент выявления нецелевого использования.

По окончании налогового периода налогоплательщики —  получатели упомянутых благ должны будут  отчитаться перед налоговой инспекцией о целевом использовании полученных средств.

Налогоплательщики, получившие бюджетные средства, также должны будут отчитываться об их использовании перед налоговыми инспекциями. В этом случае отчет должен представляться по форме, утвержденной Минфином России.

Доходы, не учитываемые  при определении налоговой базы 
Согласно п. 12 ст. 251, в число доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, включаются суммы процентов, полученных организациями за просрочку возврата излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов.

Организации, получившие имущество в рамках целевого финансирования, могут не учитывать его в составе вне реализационных доходов при условии ведения раздельного учета таких поступлений.

Подробный перечень таких  средств дан в ст. 251 НК РФ. Оговорены  два условия, при которых средства целевого финансирования могут стать объектом налогообложения:

нецелевое использование  поступивших средств;

не использование поступивших  средств. Если они не были использованы в течение года после окончания  налогового периода, в котором поступили  налогоплательщику, то они должны быть учтены в составе вне реализационных доходов.

Признание затрат расходами

Состав затрат, на сумму  которых можно уменьшить полученные доходы для исчисления налога на прибыль, определен ст. 252-269 НК РФ. 
Под расходами понимаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). В НК РФ нет ссылок на документы, устанавливающие порядок формирования затрат с учетов отраслевого признака. В состав расходов должны включаться любые виды затрат, связанные с производством и реализацией. Главное, чтобы они отвечали ранее упомянутым критериям.

Расходы подразделяются на две группы:

расходы, связанные с производством и реализацией;

вне реализационные расходы.

Расходы, связанные с  производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);

прочие расходы (ст. 260-264 НК РФ).

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах порядке, должны включаться в состав прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264). Исключение составляют налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Глава 25 НК РФ в составе  сумм начисленной амортизации признает расходы на амортизацию основных фондов и нематериальных активов.

Имущество, используемое больше года, относится к основным средствам независимо от стоимости. Быстроизнашивающиеся предметы со сроком службы менее года должны включаться в состав материально-производственных запасов. Затраты налогоплательщика на приобретение:

инструментов;

приспособлений; инвентаря; спецодежды и другого имущества 
учитываются для целей налогообложения в составе материальных затрат (подп. 3 п. 1 ст. 254).

При определении размера  материальных расходов для целей  налогообложения следует применять  при списании сырья и материалов один из следующих методов оценки:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по себестоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

Согласно НК РФ, в состав расходов для целей налогообложения  разрешено включать любые начисления работникам в денежной и натуральной формах.

Исходя из ст. 255 НК РФ, с 2002 г. для целей налогообложения  в составе затрат на оплату труда  можно учитывать и единовременные поощрительные начисления и другие расходы. Необходимо только предусмотреть их в трудовых и (или) коллективных договорах с работниками.

В состав расходов на оплату труда включаются платежи по договорам  добровольного страхования (п. 16. ст. 255 НК РФ). НК РФ установил суммарный  норматив отнесения платежей (взносов) по добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) на уровне 12% от суммы расходов на оплату труда.

Платежи по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками  медицинских расходов застрахованных работников в целях налогообложения, принимаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. 
Норматив установлен для взносов по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Суммы таких взносов включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.