Учет прямых затрат, калькулирование и их анализ при формировании себестоимости продукции

- счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2

"Расчеты по претензиям" - если брак произошел по вине поставщиков

недоброкачественных сырья и материалов;

- счета 10 "Материалы" - на стоимость забракованных изделий по цене

возможного использования; 

- соответствующего счета учета затрат на производство (20,23) - если

невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой

продукции.

 

 

2.3.2 Учет потерь от простоев

 

Простои могут быть вызваны внутренними причинами (т.е. происходить по вине самого предприятия), внешними причинами (по вине поставщиков сырья и материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, воды и т.п.) и стихийными бедствиями.

Простои рабочих свыше 15 мин оформляют простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим за

простой сумму заработной платы и другие необходимые сведения.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, доплату рабочим, используемым на других работах, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье "Общепроизводственные расходы ".

В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо указанных

ранее затрат включают соответствующую долю общепроизводственных

расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные

предприятия и организации или включают в состав общехозяйственных

расходов, если эти потери не подлежат возмещению.

 

2.3.3 Учет недостач и потерь от порчи материальных ценностей

 

Суммы выявленных недостач и потерь от порчи материальных ценностей

по сырью и материалам и незавершенному производству предварительно

учитывают по дебету счеты 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с

кредита счетов 10 "Материалы", 20 "Основное производство" и 23

" Вспомогательные производства".

Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной

убыли списывают с кредита счета 94 в дебет счетов:

- 25 "Общепроизводственные расходы" (при хранении сырья и материалов в цехах и при недостаче незавершенного производства);

- 26 "Общехозяйственные расходы" (при хранении сырья и материалов на заводских сладах).

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списывают со счета 94 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостающие или полностью испорченные материальные ценности

оценивают по их фактической себестоимости, а частично испорченные

ценности - по сумме определившихся потерь.

Недостачи и потери от порчи ценностей по вине работников списывают в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". При этом

недостающие и испорченные материальные ценности оценивают по

рыночным ценам.

По статье "Прочие производственные расходы" учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость

соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности

распределяют между ними пропорционально их производственной

себестоимости (без прочих производственных расходов).

 

2.4 Учет и инвентаризация незавершенного производства

 

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца

корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на

начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на

начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость

незавершенного производства на конец месяца.

К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая

всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Объем незавершенного производства определяют следующими методами:

фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением,

условным пересчетом, по данным партионного учета. Остатки

незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и

серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или

плановой производственной себестоимости (полной или неполной в

зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым

статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Проектом Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (41) незавершенное производство предлагается оценивать в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи "Потери от брака" и статей затрат, которые, как правило, включаются только в готовую продукцию (стоимость или амортизация инструментов, приспособлений целевого назначения, прочие специальные расходы, затраты по освоению новых видов продукции и прочие производственные затраты, затраты на продажу). В организациях, где производство имеет краткий технологический цикл, незавершенное производство может оцениваться только по фактической стоимости использованного сырья материалов и полуфабрикатов. Исходя из целесообразности и значимости данных для оценки финансового результата в соответствии с решением организации оценка незавершенного производства по производству отдельных видов продукции (работ, услуг) может не осуществляться.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в

установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного

производства.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам

материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и

агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем

фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному

подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов,

стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ по незаконченным

объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и

видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их

окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих

мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не

включают, а инвентаризируют и фиксируют в отдельных описях.

3абракованные детали в описи  незавершенного производства не  включают - по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета  и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия

определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

-на общую сумму выявленных недостач:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства".

-на сумму недостач па вине работников цехов:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

-при отсутствии виновных лиц:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы"

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

-на сумму излишков:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

2.5 Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка

 

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в

собственном производстве или реализованы другим организациям в качестве

материалов или комплектующих изделий (пряжа и суровье в текстильной

промышленности, чугун передельный в черной металлургии, сырая резина и

клей в резиновой промышленности и др.).

Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов

собственного производства организации могут вести их обособленный учет на активном счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". По дебету счета 21 отражают расходы по изготовлению полуфабрикатов, списываемые со счета 20, с кредита 21 полуфабрикаты списывают в зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20 (при использовании в собственном производстве), либо в дебет счета 90 "Продажи" (при продаже).

При использовании в учете счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

полуфабрикаты собственного производства приходуют по дебету счета 21с

кредита счета 40.

Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения

полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и

т.д.).

В балансе полуфабрикаты собственного производства отражают по статье "Незавершенное производство".

Оценку полуфабрикатов собственного производства целесообразно

осуществлять по производственной себестоимости (полной, неполной,

фактической, нормативной или плановой).

В организациях, не использующих счет-21, полуфабрикаты собственного

производства отражают в составе незавершенного производства (т.е. на счете

20) и оценивают способами, принятыми для оценки незавершенного

производства.

 

2.6 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

продукции, работ и услуг вспомогательных производств

 

Вспомогательные производства обслуживают основное производство,

обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.

К вспомогательным производствам промышленности относятся

энергетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные

мастерские, жестяно-баночное производство, цех производства тары,

транспортные хозяйства, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств осуществляется на активном

синтетическом счете 23 " Вспомогательные производства". В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 25 "Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные

расходы", 28 "Брак в производстве" и др.). Расходы по обслуживанию производства можно учитывать на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств

распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или

произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

Фактическая себестоимость производственной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывается со счета 23 в дебет счетов;

- 20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг)

основному производству или основному виду деятельности;

- 90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам;

- других счетов (08, 10, 11, 15,21, 28 и др.).

 

2.7 Сводный учет затрат на производство

 

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей организации о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

Рассмотрим особенности записи операций на аналитических счетах основного производства и калькулирования себестоимости продукции при бесполуфабрикатном и полуфабрикатном вариантах в соответствии с рисунком 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАПИСЬ ОПЕРЦИЙ НА СЧЕТАХ ПРИ БЕСПОЛУФАБРИКАТНОМ ВАРИАНТЕ

Счет 20 "Основное производство", цех№1

Счет 20 "Основное производство", цех№2

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1)Стоимость сырья и  материалов

100000

5)Перечисление стоимости  сырья и затрат первого передела

120000

3)Затраты второго передела

10000

5)Перечисление затрат  второго передела

10000

2)Затраты на обработку  первого передела

20000

Счет 20 "Основное производство", цех№3

Счет 43 "Готовая продукция"

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

4)Затраты третьего передела

5000

5)Перечисление затрат  третьего передела

5000

5)Себестоимость готовой  продукции

135000

ЗАПИСЬ ОПЕРЦИЙ НА СЧЕТАХ ПРИ ПОЛУФАБРИКАТНОМ ВАРИАНТЕ

Счет 20 "Основное производство", цех№1

Счет 20 "Основное производство", цех№2

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1)Стоимость сырья и  материалов

100000

3)Себестоимость полуфабрикатов  первого передела, переданных из  цеха №1 в цех №2

3) 120000

5)130000 Себестоимость полуфабрикатов  второго передела, переданных из  цеха №2 в цех №3

2)Затраты первого передела

20000

4)Затраты второго передела

10000

Счет 20 "Основное производство", цех№3

Счет 43 "Готовая продукция"

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

5)                      13000

5)Перечисление стоимости  сырья и затрат первого передела

120000

7)Себестоимость готовой  продукции

135000

6)Затраты третьего передела

5000