Учет прямых затрат, калькулирование и их анализ при формировании себестоимости продукции

энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода,

непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.

Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. При отсутствии счетчиков и приборов текущих цен закупки. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.

Цена концерна - это цена продажи товарно-материальных ценностей

внутри корпорации, цена приобретения - фактическая цена в момент

покупки, цена дня – цена, по которой товарно-материальные ценности

закуплены в день приобретения.

Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закупки товарно-материальных ценностей.

Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой

рентабельности для оценки израсходованных материалов используют

методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При высокой рентабельности используют методы

высокой оценки израсходованных материалов (ХИФО и др.).

 

2.2.2 Учет затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды

 

По статье "3атраты на оплату труда" планируют и учитывают заработную

плату производственных рабочих и инженерно-технических работников,

работа которых непосредственно связана с производством продукции,

выполнением работ и оказанием услуг.

Для распределения сумм заработной платы по объектам учета затрат ее

группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты

(нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т.п.) по цехам,

переделам, участкам и другим объемам учета. Внутри каждого объема учета

заработная плата группируется по объемам калькуляции. Сгруппированные

данные о заработной плате записывают в накопительные карточки или

ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькулирования. По

данным накопительных карточек составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. В небольших организациях разработочные таблицы можно составлять непосредственно по данным первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная часть заработной платы производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем; ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Выплаты работникам, предусмотренные действующим трудовым

законодательством, распределяют между видами и продукции пропорционально заработной плате, начисленной по данным первичных документов по учету труда.

Всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих

разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонениям от норм.

Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования,

сущность, которого заключается в том, что заработная плата в пределах норм

начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной

платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам -

листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных

технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака.

отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно,

выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально

нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной

платы с нормативной суммой.

Для контроля за отклонениям по заработной плате целесообразно по

пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В подлежащем машинограммы указывают причины отклонений (неисправность и несоответствие оборудования; замена сырья и материалов; отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом; исправление брака и др.), а сказуемом -  виновников (инициаторов) отклонений. В организациях, как правило, используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений.

В статью "Отчисления на социальные нужды" включаются суммы единого социального налога, взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье "3атраты на оплату труда". Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, также учитываются в составе этих расходов.

Отчисления на социальные нужды распределяют между видами продукции пропорционально суммам оплаты труда, учтенной по статье "3атраты на оплату труда" (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

 

2.2.3 Учет расходов будущих периодов

 

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности, расходы, относимые частично на бедующие периоды.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 31 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 13, 70, 69, 76). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 31, расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, «Издержки обращения», 81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль». Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

 

2.2.4 Учет расходов на подготовку и освоение производства

 

По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты: расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

Основными особенностями учета расходов на подготовку и освоения производства являются:

- несоответствие времени выполнения работ и осуществления расходов и выпуску продукции;

- отнесение на себестоимость продукции, расходов в полном объеме.

К расходам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов относят затраты по проверке их готовности к вводу и эксплуатации путем комплексного опробования всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Номенклатура этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования.

Пусковые расходы учитывают в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода и погашения и планового объема выпуска продукции  этом периоде.

Списание пусковых расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:

 

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 31 «Расходы будущих периодов».

 

К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной  для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса изготовления продукции и т. п.

От расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, следует отличать расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового  производства и технологических процессов. Последние расходы не относятся на себестоимость продукции и возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно – исследовательских, опытно – конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции.

 

2.2.5 Учет резервов предстоящих расходов и платежей

 

В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения организации могут в установленном порядке создавать резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату вознаграждений за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством.

Созданные резервы отражают по кредиту пассивного счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26).

Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают в дебет счета 89 с кредита расчетных и других счетов.

Правильность образования и использования сумм по видам резервов периодически проверяют по данным смет, расчетов и при необходимости корректируют. Излишне на численные суммы резервов сторнируют, а по недочисленным суммам резервов составляют дополнительные бухгалтерские проводки.

 

2.2.6 Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

 

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,

общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида

расходов включают в себестоимость продукции по статье "Общепроизводственные расходы" и учитывают на синтетическом счете 25

"Общепроизводственные расходы"; общехозяйственные расходы учитывают

на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по такой же статье включают в

себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-

распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты,

по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После

завершения месяца остатки на указанных счетах, отсутствуют. Для указанных

расходов установлена единая методика контроля затрат. По каждому их виду

составляют плановую смету с подразделением по статьям. Аналитический

учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной

номенклатурой. Фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

считаются полупеременными или условно-переменными, т.е. зависящими от

объема производства продукции, а общепроизводственные и общезаводские

расходы постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством для целей налогообложения. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на первом субсчете счета 25 "Общепроизводственные расходы".

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации

производственного оборудования можно осуществлять по каждому цеху

(производству и др.) в отдельности  по следующей номенклатуре статей:

1) "Амортизация оборудования и транспортных средств";

2) "Эксплуатация оборудования" (стоимость смазочных, обтирочных  и

прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость

потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных

производств и т.п.);

3) "Ремонт оборудования и транспортных  средств";

4) "Внутризаводское перемещение  грузов";

5) "Прочие расходы".

В некоторых организациях по ст. 2 "Эксплуатация оборудования" отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

Из перечисленных статей расходов по содержанию и эксплуатации

оборудования наиболее существенными являются затраты на амортизацию и

ремонт оборудования и транспортных средств.

Финансовым и налоговым учетом предусматривается возможность

применения различных вариантов начисления амортизации по основным

средствам и нематериальным активам.