Учет прямых затрат, калькулирование и их анализ при формировании себестоимости продукции

Сравнение способов начисления амортизации по внеоборотным активам для целей финансового и налогового учета позволяет сделать вывод о том, что общим для обоих видов учета является линейный способ. Этот способ целесообразно использовать и для целей управленческого учета.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации

оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые

открывают на каждый цех в отдельности. 3апись в ведомость производят на

основании первичных документов и разработочных таблиц распределения

материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета

амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным

расходам, отраженным в журналах-ордерах.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию

оборудования списывают на счета 20 "Основное производство" и 28 "Брак в

производстве" (в части исправимого брака) и распределяют между

отдельными видами продукции и незавершенным производством

пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и

эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на

содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами

продукции пропорционально затратам на оплату труда работников или

другими способами: пропорционально нормативным или плановым затратам,

массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими

человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

Выбранная база распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования должна в наибольшей степени увязывать производство продукции с этими расходами.

Если, например, в организации широко применяется ручной труд с

примерно одинаковым уровнем механизации и автоматизации производственного процесса, то в качестве базы распределения расходов по

содержанию и эксплуатации оборудования можно использовать заработную

плату производственных рабочих или отработанное ими время.

При высоком уровне механизации и автоматизации производственного

процесса, особенно когда один работник управляет несколькими станками с

помощью дистанционного управления, в качестве базы распределения

расходов по содержанию и эксплуатации оборудования целесообразнее

использовать количество часов работы оборудования (машино-часы).

Если при производстве отдельных видов продукции используется

специализированное оборудование, то все расходы по нему следует относить

на эти виды продукции прямым путем.

На втором субсчете счета 25 "Общепроизводственные расходы" ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным

подразделением (цехом, производством и т.д.)

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут также в ведомости учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ – в соответствующей машинограмме по следующей номенклатуре статей:

1) "Содержание аппарата управления  цеха";

2) "Содержание прочего цехового персонала";

3) "Амортизация зданий, сооружений  и инвентаря";

4) "Содержание зданий, сооружений  и инвентаря";

5) "Ремонт зданий, сооружений  и инвентаря";

6) "Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство";

7) "Охрана труда";

8) "Прочие расходы";

Непроизводственные расходы:

9) "Потери от простоев";

10) "Потери от порчи материальных  ценностей при хранении в цехах";

11) "Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков)";

12) "Прочие непроизводительные расходы".

По истечении месяца собранные в ведомости ф. № 12 расходы списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 28 "Брак в

производстве" и других счетов (10, 76, 79, 97, 99).

В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета

расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других

общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними. По небольшим цехам вспомогательных производств общепроизводственные расходы обычно учитывают непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства".

В качестве базы распределения общепроизводственных расходов

используют затраты на оплату труда работников, затраты на производство без стоимости сырья и материалов, прямые затраты по отдельным видам

продукции, объем выпуска продукции и др.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном

синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы". В финансовом учете

их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в

следующие четыре раздела.

Расходы на управление организацией:

1) "3аработная плата аппарата  управления организацией";

2) "Командировки и перемещения";

3) "Содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны";

4) "Прочие расходы" (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.).

Общехозяйственные расходы:

5) "Содержание прочего общехозяйственного (не административно-

управленческого) персонала";

6) "Амортизация основных средств";

7) "Содержание и текущий ремонт  зданий, сооружений и инвентаря

общезаводского характера";

8) "Производство испытаний, опытов, исследований, содержание

общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические

усовершенствования";

9) "Охрана труда" (расходы по технике безопасности,  производственной санитарии и т.п.);

10) "Подготовка кадров";

11) "Организованный набор рабочей силы";

12) "Прочие расходы".

Налоги, сборы, отчисления:

13) "Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы".

Непроизводительные расходы:

14) "Потери от простоев";

15) "Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах" (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);

16) "Недостача материалов и  продукции на заводских складах (за вычетом излишков)" (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

17) "Прочие непроизводительные расходы".

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости

учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов, а при использовании ЭВМ - в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства и другие счета затрат.

Порядок списания общехозяйственных расходов определяется учетной

политикой организации.

Между видами произведенной или проданной продукции общехозяйственные расходы распределяют пропорционально затратам на

оплату труда работников, пропорционально совокупным затратам на оплату

труда работников и затратами на содержание и эксплуатацию оборудования,

пропорционально расходам на передел, пропорционально объему производства или продаже, неполной производственной себестоимости продукции, прямым затратам на производство продукции и т.п.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных

расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов.

Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляют следующим и бухгалтерскими записями:

 

Дебет счета 20 "Основное производство" (на сумму расходов, относящихся к основному производству)

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" (на сумму расходов,

относящихся к вспомогательным производствам)

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" (на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам)

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на сумму расходов,

понесенных предприятиями в результате временной остановки производства)

и др.

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".

 

2.3 Учет непроизводительных затрат и потерь

 

К непроизводительным затратам и потерям относят потери от брака,

простоев, недостач и потерь от порчи материальных ценностей. Потери от

брака ввиду их существенности отражаются в себестоимости продукции

отдельной статьей калькуляции. Остальные потери отражаются в себестоимости продукции в составе общепроизводственных или

общехозяйственных расходов.

 

2.3.1 Учет потерь от брака

 

Статья "Потери от брака" имеется, как правило, только в отчетных

калькуляциях. В некоторых производствах (литейном, стекольном и др.) брак

планируется в технологически неизбежных пределах.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправным (окончательным) браком считаются изделия и

полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически

нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки

на другие виды продукции.

В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и

внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в организации до

отправки покупателю. Внешним - брак, обнаруженный после отпуска

продукции покупателю.

При выявлении брака работники отдела технического контроля делают

соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или

ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

В акте указываются характеристика брака, его причина, количество

забракованной продукции, виновник брака, себестоимость брака, суммы,

подлежащие взысканию с виновников брака, потери от брака, отметка цеха-

получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером или начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется

себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака - за счет виновных лиц или за счет производства.

Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его

себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного

использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. В организациях

с большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из

плановой или нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из

стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на

исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых

исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей

доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого

брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с

виновников брака.

В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака,

происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов,

включают также соответствующую долю общехозяйственных расходов (как

правило, в процентном отношении по утвержденному плану к оплате труда

работников, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака).

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и в стоимость потерь от брака не включают.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 "Брак в производстве". По дебету этого счета отражают затраты по исправлению

частичного брака (с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списывают с кредита счета 28 "Брак в производстве" в

дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка

возмещения потерь:

- счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - если брак произошел

по вине рабочих;