Учет прямых затрат, калькулирование и их анализ при формировании себестоимости продукции

 

2.2. Учет затрат на  производство

продукции по статьям калькуляции

 

Более детальный перечень статей затрат (калькуляции), их состав и

методы распределения по видам продукции (работ, услуг) должны

определяться отраслевыми методическими указаниями по учету затрат на

производство продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры

производства.

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли,

виду деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить

наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных

видов продукции, которые могут быть непосредственно включены в их

себестоимость (прямые расходы).

 

 

2.2.1 Учет материальных затрат

 

Для учета материальных затрат рекомендуются следующие статьи калькуляции:

-"Сырье и материалы";

-"Возвратные отходы" (вычитаются) ;

-"Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги

производственного характера сторонних предприятий и организаций ";

-"Топливо и энергия на технологические цели".

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с

действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и

оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное

потребление в процессе производства, отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве

используют четыре основных метода: документирования, партионного

раскроя, партионного учета и контроля и инвентарный метод.

Метод документирования основан на документальном оформлении

отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и

материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на

каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается

раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала,

поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов,

которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные

заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически

полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического

количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же

расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также

причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой  материалов.

Метод учета партионного раскроя широко применяют в

машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях

промышленности.

При использовании метода партионного учета и контроля

формируются партии сырья и материалов, однородные по технологическим

параметрам. Формирование указанных партий заключается в отборе

соответствующих видов сырья и материалов и обособленном их хранении в

специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный

учетный признак - номер партии либо наименование материальных ресурсов

и т.п.

Этот учетный признак партии в дальнейшем указывается во всех

первичных документах, по учету израсходованных в производстве сырья и

материалов, что позволяет непосредственно относить сырье и материалы на

конкретные виды продукции (работы, услуги). При компьютеризации

производственного учета в первичных документах целесообразно указывать

также код менеджеров, принимающих решение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.

Отобранные партии сырья и материалов могут использоваться в течение смены, дня, нескольких дней и недель.

По мере использования сырья и материалов соответствующих партий

обычно составляют оперативно-производственные или ежемесячные

производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.

Метод партионного учета и контроля использования сырья и материалов широко применяется в организациях химической, нефтехимической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии.

При использовании инвентарного метода по истечении смены, суток,

пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков

неизрасходованного сырья и материалов, фактический расход сырья и

материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и

материалов на начало периода поступления сырья и материалов и

вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец

периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением

выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объемам учета затрат пропорционально нормативным затратам и определяют причину и виновников (инициаторов) выявленных отклонений. Для систематизации  и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов

особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

По истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативные и фактические расходы

материалов на каждый вид продукции или несколько видов продукции в

целом.

При нормативном способе фактически израсходованные сырье и

материалы распределяют по видам продукции пропoрционально расходу их по норме.

При коэффициентном способе основной распределения является

коэффициент содержания, показывающий  соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Расход сырья и материалов на каждый вид продукции определяют по формуле (1):

 

Pi = (P/Qi*Ki)*Qi                          (1)

 

где Pi - фактический расход сырья и материалов на i-е изделие;

Р - фактический расход сырья и материалов на все виды продукции;

Qi - количество выпущенных изделий;

Ki - коэффициент содержания.

Коэффициентный способ распределения материалов между видами

продукции применяют в электроэнергетике, полиграфическом производстве,

издательской деятельности и других областях.

В электроэнергетике все виды топлива (газ, уголь, мазут и др.) приводят  к единому измерителю путем пересчета на условное топливо, а затем данные о расходе топлива в условном измерении используются для определения коэффициента его расхода на единицу энергии.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов

отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.

Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности этого - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально  количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

 

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 20 "Основное производство" или

Кредит счета 23 " Вспомогательные производства"

 

Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и энергетические ресурсы распределяют между соответствующими

объемами способами, в большей мере соответствующим особенностям

производства, пропорционально числу отработанных машино-часов,

нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы

механизмов с учетом их мощности и др.

Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в

дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов

10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

 

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

 

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание

оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" с

кредита указанных выше счетов.

В финансовом учете в соответствии с ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Помимо методов оценки израсходованных материальных запасов,

используемых в финансовом учете, в управленческом учете можно

использовать методы оценки материальных затрат, используемых в

зарубежной практике, - методы ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки,

оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цену дня,

учетную цену.

При использовании метода ХИФО израсходованные материалы или

товары оценивают по самой высокой цене приобретения независимо от срока

закупки.

Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низкой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от сроков их приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных ценностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.

При методе перманентной переоценки израсходованные материалы

оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в

оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы

снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели, и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен.

Если затраты на вспомогательные материалы составляют значительную

величину, то они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции. В этом случае стоимость израсходованных вспомогательных

материалов распределяется между видами продукции таким же образом, как и стоимость основных материалов.

По статье "Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и

услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

В статье "Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги

производственного характера сторонних предприятий и организаций"

допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов

собственного производства. При этом под полуфабрикатами собственного

производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах

(переделах), еще не прошедшие  всех установленных технологическим

процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах

(переделах) той же организации  укомплектованию в изделия.

Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов

составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по

каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за

месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, исправление брака), расход

за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца. Баланс

составляет обычно диспетчерская служба по накопительным документам, в

которых отражают первичные данные о получении и передаче

полуфабрикатов. При проведении инвентаризации данные о фактических

остатках по балансу сопоставляют с учетными, и выясняют причины

расхождений.

Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.

По статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражают

стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислорода и других