Учет основных средств

В соответствии с п.71 Методических указаний по учету основных средств  к работам по обслуживанию, а также  к текущему и среднему ремонту  объектов основных средств относятся  работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем  состоянии - то есть различные виды работ, начиная от исправления неполадок  в их отдельных узлах или конструктивных частях.

Капитальный ремонт заключается  в проведении работ капитального характера по замене и восстановлению отдельных частей или целых конструкций (кроме полной замены каменных и  бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов и др.) и инженерно - технического оборудования зданий, в  связи с их физическим износом  и разрушением, на более долговечные  и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых объектов (п.72 Методических указаний по учету  основных средств).

Реконструкция и модернизация относятся к вложениям инвестиционного  характера, они придают объектам основных средств новые, ранее не существовавшие характеристики (увеличивается  срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). По затратам стоимость реконструкции и модернизации, как правило, сравнима с затратами на новое строительство.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов  учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумма фактических затрат  на ремонт может в полном  объеме относиться в состав  текущих расходов (как правило,  расходов по обычным видам  деятельности) того периода, в  котором они были произведены;

2) организация может создавать  резерв на проведение ремонта  основных средств;

3) учет расходов на  ремонт может вестись с применением  счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать  для целей бухгалтерского учета  любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей  деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности  проведения ремонта.

Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в  учетной политике, регулирующей порядок  ведения бухгалтерского учета в  данной организации.

Согласно принятой учетной  политики ООО "ТехПромСервис" учитывает затраты, произведенные на ремонт основных средств в полном объеме в составе текущих издержек в том периоде, в котором они были произведены.

Ремонт основных средств  осуществляется как хозяйственным  способом (собственными силами организации), так и подрядным способом.

Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции, применяется  акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов по форме № ОС-3, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. № 7. Акт составляется в одном  или двух экземплярах (если работы производились сторонней организацией), подписывается работником структурного подразделения, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей реконструкцию и модернизацию. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр - передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

По результатам проведенных  работ в технический паспорт  объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным  ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Затем акт сдается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером.

На основании оформленного акта при необходимости производятся соответствующие записи в Инвентарной  карточке объектов основных средств  ф. № ОС-6 (при отнесении затрат по модернизации и реконструкции  на увеличение стоимости объектов).

Необходимо отметить, что  при модернизации первоначальная стоимость  объекта основных средств увеличивается  на сумму, потраченную на покупку  новых комплектующих. В бухгалтерском  учете это правило установлено  пунктом 14 ПБУ 6/01, а в налоговом  учете - п.2 ст.257 Налогового кодекса.

ООО "ТехПромСервис" в октябре 2010 г. купило новую бухгалтерскую программу. Оказалось, что мощности уже имеющегося компьютера недостаточно. Поэтому решили провести модернизацию компьютера: поменять старый процессор Pentium 2,4 МГц на новый - Pentium 3,2 ГГц.

Новый процессор купили в  октябре 2010 года за 2640 руб. (в том числе НДС - 440 руб), что было отражено бухгалтерскими записями:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" - 2200 руб. - отражена стоимость  процессора;

Дебет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтен НДС  по процессору.

Модернизация была проведена  в этом же месяце силами самого предприятия, при этом был оформлен Акт по форме № ОС-3. В бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет 01 "Машины и оборудование" Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 2200 руб. - увеличена  первоначальная стоимость компьютера на стоимость нового процессора Pentium 3,2 Ггц.

Стоимость процессора Pentium 2,4МГц при покупке компьютера в счете отдельной строкой не была выделена, поэтому ООО "ТехПромСервис" не может оформить его частичную ликвидацию.

Инвентаризация основных средств в компании проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом от 13.06.1995 № 49, в следующем порядке.

Ежегодно на предприятии  формируется комиссия, председателем  которой является главный бухгалтер  ООО "ТехПромСервис".

До начала инвентаризации проверяются:

а) наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных  книг, описей и других регистров  аналитического учета;

б) наличие и состояние  технических паспортов и другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета или технической  документации вносятся соответствующие  исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  полное их наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности организации. Проверяется  также наличие документов на земельные участки и др. объекты природных ресурсов.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны  неправильные данные, характеризующие  их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией  неучтенных объектов производится с  учетом рыночных цен, а износ определен  по действительному техническому состоянию  объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых  помещений и др.) или частичная  ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и приводятся в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально  с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие  одновременно в одно из структурных  подразделений организации и  учитываемые на типовой инвентарной  карточке группового учета, приводятся в описях по наименованиям с указанием  количества этих предметов. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента их временного выбытия. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Исходя из п.5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств выявленные при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем  порядке:

основные средства, оказавшиеся  в излишке, подлежат оприходованию  по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации  или на увеличение доходов у некоммерческой организации;

недостача основных средств  относится на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или во взыскании  с виновных лиц отказано судом, то убытки от недостачи основных средств  и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой.

Если при инвентаризации выявлены основные средства, которые  не были в эксплуатации, то организация  производит их оценку по рыночной стоимости  с оприходованием по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций. В случае если основные средства, выявленные при инвентаризации, были ранее в употреблении, то они отражаются исходя из требований п.21 Методических указаний по бухгалтерскому учету (по остаточной стоимости) или с учетом износа указанных основных средств.

Согласно учетной политики ООО "ТехПромСервис" проводит инвентаризацию основных средств один раз в год по состоянию на 31 декабря. 

Заключение

 

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с требованиями, установленными ПБУ 6/01.

Основными средствами является принадлежащая организации на праве  собственности часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для извлечения дохода.

Основные средства оцениваются  по первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимости.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 “Основные средства". Уменьшение стоимости основных средств из-за износа отражается обособленно на пассивном  счете 02 “Амортизация основных средств”.

Резервами роста объема производства продукции на изучаемом предприятии  является ввод в действие дополнительного  оборудования, сокращение целодневных  и внутрисменных простоев, повышение  коэффициента сменности, более интенсивное  использование оборудования.

Важный резерв повышения  эффективности использования основных средств и производственных мощностей  заключен в сокращении времени внутрисменных  простоев оборудования.

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть  первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 03.01.2010 № 6-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. - Ст.3301; Российская газета. - 2010. - 11 янв. - С.11.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 5. - Ст.410; Российская газета. - 1996. - 4 фев. - С.23 - 25.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст.3824; Российская газета. - 1998. - 6 авг. - С.148 - 149.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 200 г. N 117 - ФЗ (в ред. от 30.12.2010 № 268 - ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2007. - № 1. - Ст.31; Российская газета. - 2010. - 31 дек. - С.297.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2001 N 197 - ФЗ (в ред. от 30.12.2010 № 271 - ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2007. - № 1. - Ст.312; Российская газета. - 2010. - 31 дек. - С.297.
6. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб. 1996 г. № 129 - ФЗ (в ред. от 03.11 2010 г. № 183 - ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. № 48. - Ст.5369; Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010. №45. - Ст.4635.
7. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 9.07.2003 г. № 415).
8. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. // Нормативные акты для бухгалтера. - 2003. - № 10. - С.46 - 53.
9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. N 94н (в ред. от 18.09.2010 г. № 155н) // Финансовая газета. - 2000. - № 44. - С.21 - 27; Финансовая газета. - 2010. - № 52. - С.33 - 39.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. от 10.11.2010 г) // Финансовая газета. - 1999. - № 16. - С.32 - 37; Налоговый вестник. - 2010. - № 24. - С.8 - 14.
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 18.05.2010 г) // Финансовая газета. - 2000. - № 44. - С.21 - 27; Финансовая газета. - 2010. - № 52. - С.33 - 39.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. от 10 ноября 2010 г) // Экспресс - Закон. - 1999. - № 22. - С.9 - 12; Российский налоговый курьер. - № 23. - С.18 - 22.
13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 10 ноября 2010 г) // Экспресс - Закон. - 1999. - № 22. - С.13 - 17; Российский налоговый курьер. - № 23. - С.22 - 26.
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49).
15. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"
16. Общероссийский классификатор основных средств (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (с изм. и доп.1/98)
17. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник № 3, 2010. с.15-18.
18. Александров О.А. Аудит основных средств в производственных организациях // Аудиторские ведомости № 1, 2007. с.18-22.
19. Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете // Российский налоговый курьер № 2, 2007. с. 20-25.
20. Арутюнян Ц.Э. Консервация основных производственных средств: полная и частичная // Главбух № 1, 2010. с.11-14.
21. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет № 8, 2010. с.40-42.
22. Баранова Я.В. Тестирование системы учета основных средств при аудиторской проверке // Аудиторские ведомости № 12, 2005. с.8-12.
23. Бахмет С.И., Романчук О.А. Начисление амортизации основных средств в целях налогообложения // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве" № 1, 2005. с.13-18.
24. Бойкова М. Налоговая амортизация основных средств // Экономика и жизнь № 2, 2010. с.25-28.
25. Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет № 3, 2007. с.17-21.
26. Волкова Н.А. Как уменьшить налог на имущество // Главбух № 10, 2009. с.10-15.
27. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух № 1, 2010. с.22-25.
28. Вылкова В.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики // Налоговый вестник № 1, 2010. с.4-9.