Учет основных средств

Первоначальная стоимость  основных средств, приобретенных после 01.01.2002 г., в налоговом учете (в  соответствии с п.1 ст.257 НК РФ) определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и  доведение до состояния, в котором  они пригодны к использованию, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе  расходов в соответствии с НК РФ.

Однако имеется некоторое  различие в признании отдельных  видов затрат, связанных с приобретением  основных средств. Так в налоговом  учете в отличие от бухгалтерского не относятся на стоимость основных средств:

суммовые разницы, возникшие  при погашении кредиторской задолженности  перед поставщиками за поставленное имущество в период до принятия их к бухгалтерскому учету (в налоговом  учете они относятся на внереализационные  расходы или доходы);

проценты за кредит и по другим заемным средствам, начисленные  до принятия основных средств к бухгалтерскому учету (включаются во внереализационные расходы или доходы);

страховые платежи (образуют определенную группу расходов, связанных  с производством и реализацией);

платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество (входят в состав прочих расходов, связанных с производством  и реализацией).

При наличии этих затрат основные средства будут иметь разную стоимость в налоговом и бухгалтерском  учете.

Кроме того, различается  стоимость основных средств:

Полученных организацией безвозмездно, а также внесенных  в уставный капитал в том случае, когда их рыночная (оценочная) стоимость  отличается от остаточной стоимости у передающей стороны; при этом для оценки основных средств в налоговом учете принимается остаточная стоимость, а в бухгалтерском - рыночная.

Пунктом 8 ст.250 НК РФ предусмотрено, что основные средства, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами организации исходя из их рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости для целей налогообложения прибыли по данным передающей стороны.

Основные средства, полученные в виде взноса в уставный капитал  организации, в целях налогообложения  принимаются по остаточной стоимости  полученного в качестве вклада в  уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны (п.1 ст.277 НК РФ).

В связи с этим, помимо необходимых для бухгалтерского учета первоначальных документов, при  получении ОС безвозмездно или в  качестве вклада в уставный капитал  следует взять справку либо др. документ, подтверждающий остаточную стоимость данных объектов по данным налогового учета у передающей стороны.

Это обусловлено, вероятно, тем, что по мнению авторов налогового законодательства, стоимость объекта должна переноситься на расходы единожды и в сумме, которая сформировалась у первого собственника.

Собственного производства, которая в налоговом учете  определяется, как стоимость готовой  продукции, т.е. в сумме прямых расходов, а в бухгалтерском учете в  общем порядке, т.е. в сумме всех затрат, связанных с их сооружением, изготовлением, доведением до состояния, пригодного для использования. В  данном случае имеется в виду ситуация, когда организация в качестве объектов основных средств использует изготовленную ею продукцию. Данное положение не относится к основным средствам, созданным специально, например, построенным хозяйственным способом. Стоимость этих средств для налогового учета формируется в установленном порядке, путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

Система налогового учета  в соответствии с гл.25 НК РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и первичных  документов. Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки  информации по условиям получения налогоплательщиком имущества, видам понесенных им при  этом расходов и возникшим при  этом объектам учета.

В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики имеют право  не вести отдельных налоговых  регистров, если данные бухгалтерского учета соответствуют требованиям  гл.25 НК РФ, то в случаях, когда налоговый  и бухгалтерский учет имеют принципиальные различия, формирование налоговых регистров  обязательно.

 

2. Организация  учета основных средств В ООО  "ТЕХПРОМСЕРВИС"

 

2.1 Краткая экономическая  характеристика деятельности предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью "ТехПромСервис" (сокращенно ООО "ТехПромСервис"), действует на основании Устава общества с ограниченной ответственностью, утвержденного решением учредителя № 5 от 21 июня 1997 года, зарегистрированного Оренбуржской регистрационной палатой 22.07.97г. (регистрационный номер 484243).

Основные виды деятельности по Уставу ООО "ТехПромСервис":

• производство кованой решетки и металлоконструкций.
• оптовая и розничная реализация производимой продукции;
• другие виды коммерческой деятельности, не запрещенные законодательными актами РФ.

ООО "ТехПромСервис" в соответствии с законодательством зарегистрирован во всех необходимых инстанциях, таких как: Инспекция федеральной налоговой службы, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Комитет государственной статистики.

Организационная структура  и основные задачи функциональных отделов  организации:

Директор

Главный экономист

Главный инженер

Главный бухгалтер

Отдел сбыта

Бухучет, налоги, контроль

ПТО

Гараж

Производственные  цеха

Рис.2.1 Организационная структура ООО "ТехПромСервис"

 

Профиль, масштабы, а также  отраслевая принадлежность организации  определяются составом, специализацией и ее размерами. Все составляющие звенья: функциональные отделы, управляющие  органы - полностью соизмеряются с  характеристиками подразделений и  создаются исключительно для  обеспечения эффективной их работы.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с  законодательством РФ и уставом  организации.

Управление строится по линейно-функциональному  признаку, т.е. во главе каждого подразделения  стоит ответственное лицо, которое  полностью отвечает за все стороны  его работы.

В настоящее время ООО "ТехПромСервис" имеет производственную площадь основного производства - 90414 м², вспомогательного производства - 11551 м², служебно-бытовых помещений - 49912 м². Для организации производства новых видов продукции общество располагает свободной производственной площадью в размере 32793 м².

 

2.2 Учет движения основных средств на предприятии

 

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты  основных средств могут быть списаны  с баланса ООО "ТехПромСервис" по следующим причинам: продажа объекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физического износа; передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; другие причины.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию на исследуемом предприятии должна быть создана комиссия, в состав которой входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию;
• установление причин его списания;
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
• оценка возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.

Комиссией составляется акт  на списание основных средств формы  № ОС-4 или акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). Эти акты утверждаются руководителем организации и  передаются в бухгалтерию. На основании  оформленных актов делаются соответствующие  записи в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются  актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1. Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением  договора дарения и письменного  сообщения (авизо) принимающей организации  о принятии к бухгалтерскому учету  этого объекта.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 "Выбытие основных средств". Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия "выбытие" и "продажа основных средств".

Выбытие - это списание стоимости  объектов основных средств, которые  выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа рассматривается  как элемент выбытия основных средств, однако она означает передачу права собственности (владения, пользования  и распоряжения) одним лицом другому  лицу на возмездной основе, которая  проявляется в процессе сделки купли-продажи или обмена.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике компания ведет  учет выбытия основных средств в составе счетов 01 "Основные средства", на отдельном субсчете.

В соответствии с учетной  политикой списание объектов основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу производится на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Продажа основных средств  оформляется, как правило, договором  купли-продажи. Так, 22.11 2010 организация продала принадлежащий ей автомобиль ГАЗ-3121 за 102000 руб., в том числе НДС 15559,3 руб. Балансовая стоимость автомобиля составляет 65000 руб., износ, начисленный к моменту продажи, 21044 руб. (65000 руб. х 11,1%: 12 мес. х 35мес).30.11.10 покупателем было перечислено на расчетный счет продавца 102000 руб. Учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения определяется по мере оплаты покупателем реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Основанием для отражения  в бухгалтерском учете операции по продаже автомобиля послужили  следующие документы: договор купли-продажи  автомобиля; акт (накладная) на передачу автомобиля покупателю с отметкой ГИБДД  о снятии автомобиля с учета.

На основании этих документов ООО "ТехПромСервис" выписало покупателю счет-фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Продажа автомобиля на изучаемом  предприятии отражена бухгалтерскими записями:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - 102000 руб. начислена задолженность  покупателю за проданный автомобиль;

Дебет 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - 17000 руб. - НДС по проданному автомобилю;

Дебет 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01-1 "Основные средства" - 65000 руб. - списана балансовая стоимость  реализованного автомобиля;

Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 21044 руб. - списана начисленная амортизация  по проданному автомобилю;

Дебет 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 43956 руб. - остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов;

Дебет 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 41044 руб. - определен финансовый результат (прибыль) от реализации автомобиля;

Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 102000 руб. - поступили  средства от покупателя;

Дебет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость", Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость" - 15559,3 руб. - начислен налог  на добавленную стоимость по реализованному и оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюджет.

Записи по кредиту счета 01 производятся в журнале - ордере № 13 (табл.2.1).

 

Таблица 2.1

Выписка из Журнала - ордера № 13 за ноябрь 2010 года

Наименование	Дата и № документа	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Автомашина ГАЗ - 3121	12.11 2010 г. № 78	01-2 02 91	01-1 01-2 01-2	65000 21044 43956