Учет основных средств

 

Всего по ведомости относится  в дебет счетов:

Д 20 - 181552

Д 23 - 31224

Д 25 - 27941

Д 26 - 24015

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время  эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 "Амортизация основных средств" относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации  по выбывшим основным средствам. По кредиту  счета ежемесячно отражают начисленные  суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

во-первых, сумму начисленной  амортизации по поступившим и  действующим основным средствам;

во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств  с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного  выбытия.

Рассмотрим порядок отражения  на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением амортизационных  отчислений по объектам основных средств. Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал - ордер № 10 (табл.2.4).

В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций (табл.2.4), за декабрь 2010 были оформлены следующие проводки:

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 181552 руб. - начислена амортизация  по объектам основных средств основного  производства.

Дебет 23 "Вспомогательное  производство", Кредит 02 "Амортизация  основных средств" - 31224 руб. - начислена  амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.

Таблица 2.4

Выписка из журнала - ордера № 10 за декабрь 2010 г.

№ п/п	Наименование операции	Основание записи	С кредита счета 02	В дебет счетов
				20	23	25	26
1	Начислена амортизация за декабрь  2010 г.	Ведомость начисления амортизации основных средств за декабрь 2010 г.	181552 31224 27941 24015	181552	31224	27941	24015
	Итого		264732	181552	31224	27941	24015

 

Дебет 25 "Общецеховые расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 27941 руб. - начислена амортизация  по объектам основных средств общецехового назначения.

Дебет 26 "Общехозяйственные  расходы", Кредит 02 "Амортизация  основных средств" - 24015 руб. - начислена  амортизация по объектам основных средств  общехозяйственного назначения. В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу.

Рассмотрим на примере, как  отражаются на счетах синтетического учета результаты корректировки  амортизации при переоценке объектов основных средств. Так, в примере, приведенном  ранее, объект основных средств был  уценен с 32000 руб. до 28000 руб., соответственно, сумма амортизации уценилась с 6400 до 5600 руб. На счетах бухгалтерского учета данные операции должны быть оформлены следующими записями:

1. Дебет 84 субсчет "Переоценка  основных средств" Кредит 01 - 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списана на непокрытый  убыток сумма уценки объекта  основных средств;

2. Дебет 02 Кредит 84 субсчет  "Переоценка основных средств" - 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную  прибыль сумма уценки объекта  основных средств.

 

Таблица 2.5

Выписка из журнала регистрации  хозяйственных операций ООО "ТехПромСервис" за ноябрь-декабрь 2010 г.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов		Сумма	Регистры учета
			дебет	кредит		Синтетического	Аналитического
1	2	3	4	5	6	7	8
12.11	Начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль	Договор купли - продажи	62	91	102000	Журнал - ордер № 13	Ведомость учета поступления и  выбытия ОС
12.11	НДС по проданному автомобилю	Счет - фактура № 1765	91	76	15559,3	Журнал - ордер № 13	Книга продаж
12.11	Списана балансовая стоимость реализованного автомобиля	Акт выбытия № 78	015-2	01-1	65000	Журнал - ордер № 13	Оборотная ведомость по субсчету 015
12.11	Списана начисленная амортизация  по проданному автомобилю	Расчет бухгалтерии	02	01-2	21044	Журнал - ордер № 13	Справка - расчет
12.11	Остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов	Расчет бухгалтерии	91	01-2	43956	Журнал - ордер № 13	Справка - расчет
12.11	Определен финансовый результат от продажи  автомобиля	Расчет бухгалтерии	91	99	41044	Журнал - ордер № 15	Справка - расчет
14.11	Отражена стоимость приобретенного компьютера	Счет ООО "Вымпел"	08	60	34576	Журнал - ордер № 6	Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 1152	19	60	6224	Журнал - ордер № 6	Журнал регистрации полученных счетов - фактур
14.11	Отражены транспортные расходы по доставке компьютера	Счет ОАО "Альфа"	08	60	1017	Журнал - ордер № 6	Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 112	19	60	183	Журнал - ордер № 6	Журнал регистрации полученных с/ф
14.11	Отражены расходы по сборке компьютера	ИП Смирнов	08	60	1017	Журнал - ордер № 6	Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 112	19	60	183	Журнал - ордер № 6	Журнал регистрации полученных с/ ф
Продолжение таблицы 2.5
1	2	3	4	5	6	7	8
14.11	Передача компьютера в эксплуатацию	Акт приемки - передачи	013	08	36610	Ведомость учета поступления и  выбытия ОС	Акт приемки - передачи № 48
3112	Начислена амортизация по объектам основных средств основного производства	Расчет бухгалтерии	20	02	181552	Журнал - ордер № 10	Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства	Расчет бухгалтерии	23	02	31224	Журнал - ордер № 10	Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения	Расчет бухгалтерии	25	02	27941	Журнал - ордер № 10	Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения	Расчет бухгалтерии	26	02	24015	Журнал - ордер № 10	Ведомость начисления амортизации

 

Как показало исследование, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данный факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы.

Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако данному предприятию  можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных  методов начисления амортизации, чтобы  выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств  на данном предприятии можно отметить плохую организацию аналитического учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации - то есть находящихся на консервации сроком более 3 месяцев  и в ремонте сроком более 12 месяцев.

Таблица 2.6

Расчет амортизации основных средств ООО "ТехПромСервис" за декабрь 2010 года

Номер дебетуемого счета	Начислено амортизации за ноябрь	Изменения за декабрь				Сумма амортизации за декабрь 2010 г.
		По поступившим основным средствам		По выбывшим и самортизированным основным средствам
		Стоимость	Сумма износа	Стоимость	Сумма износа
20	181928	135000	1404	148372	1780	181552
23	28328	540000	7020	298412	4124	31224
25	26120	1000000	6950	739148	5129	27941
26	23035	48000	1904	29149	924	24015
Итого	259411	1723000	17278	1215081	11957	264732

 

При начислении амортизации  бухгалтеру ежемесячно приходится просматривать  приказы руководителя, инвентарные  карточки, акты передачи объектов в  ремонт и на модернизацию, другие аналогичные  документы, что отнимает у данного  работника много времени. В связи  с этим компании можно порекомендовать  разработать форму ведомости  учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. Примерная форма такой  ведомости приведена в табл.2.6.

Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных  отчислений является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения  в составе основных средств за месяц на предприятии бывают относительно небольшими, можно порекомендовать  составлять упрощенный расчет амортизации. Для этого при исчислении за отчетный месяц берется сумма амортизации, начисленная за предыдущий месяц, к  ней прибавляется амортизация по прибывшим и вычитается амортизация  по выбывшим и полностью самортизированным объектам основных средств в предыдущем месяце.

 

3 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ В ОТЧЕТНОСТИ

 

Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений для  целей расчета налога на имущество  предприятий. До 1 января 2004 г. налог  на имущество был установлен Законом  РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 Налогового кодекса "Налог на имущество организаций". Она кардинально меняет порядок  расчета этого налога.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2.2%. Сумма  налога исчисляется и вносится в  бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

В соответствии со ст.375 главы 30 "Налог на имущество организаций" НК, в расчет налога включается остаточная стоимость основных средств, то есть разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Там же сказано, что остаточная стоимость  объектов основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Таким  образом, чтобы уменьшить налог  на имущество нужно увеличить  сумму амортизации.

В любом случае общая сумма  амортизационных отчислений за все  время службы имущества равна  его первоначальной (или восстановительной) стоимости. Однако суммы амортизации, начисленные за год, могут существенно  отличаться друг от друга. И здесь  уже имеет значение, какой способ применяет организация. Рассмотрим достоинства и недостатки каждого  из них исходя из ставки налога 2,2% по итогам года.

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  в примере не рассматривается, так  как результаты его применения зависят  от способности компании правильно  прогнозировать объемы своей деятельности. При снижении объемов работ в  первые годы амортизационные отчисления больше и налог на имущество меньше, а в последующие годы происходит увеличение налога за счет уменьшения амортизационных отчислений. В случае увеличения объемов работ в первые годы амортизационные отчисления меньше и налог больше, а в последующие годы он уменьшается за счет увеличения амортизационных отчислений.

Чтобы определить налоговую  базу (среднегодовую стоимость имущества), необходимо:

• сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число того месяца, который следует за отчетным периодом;
• разделить ее на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (например, если налог рассчитывается за квартал - это будет 4, за полугодие - 7, за девять месяцев - 10).

Затем налоговую базу умножают на ставку налога и делят на четыре. В результате получается сумма авансового платежа.

Сумму налога на имущество  по итогам года определяют следующим  образом: остаточную стоимость имущества  на 1-е число каждого месяца отчетного  года и на 1 января следующего года делят  на 13 и умножают на ставку налога.

Налог на имущество ООО "ТехПромСервис" сможет оптимизировать в случае, если будет начислять амортизацию либо способом уменьшаемого остатка, либо способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По итогам изучения особенностей налогового учета амортизации основных средств можно сделать вывод, что с целью оптимизации налогообложения данному предприятию целесообразно установить в учетной политике следующие методы начисления амортизации основных средств:

для целей определения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - линейный метод;

для целей бухгалтерского учета (и определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество) - способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Применение различных  способов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета очень трудоемко, поэтому возможно лишь при автоматизации данного участка учетной работы на предприятии.

В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета применяются  следующие понятия и определения, относящиеся к ремонту различной  степени сложности, модернизации и  реконструкции:

• работы по обслуживанию, текущему и среднему ремонту основных средств;
• капитальный ремонт оборудования и транспортных средств;
• капитальный ремонт зданий и сооружений;
• модернизация;
• реконструкция.