Учет основных средств

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

	ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..	4
1	Теоретические основы НАЛОГОВого УЧЕТа ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…………………………………………………………………	6
1.1	Определение и задачи налогового учета……………………………….	6
1.2	Налоговый учет основных средств………………………………………	10
1.3	Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств…………………………………………………………………….	16
2	Организация учета основных средств В ООО  «ТЕХПРОМСЕРВИС"……………………………………………………	20
2.1	Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия….	20
2.2	Учет движения основных средств на предприятии……………………..	21
3	ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОТЧЕТНОСТИ	38
	Заключение…………………………………………………………..	46
	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..	47

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных  взаимосвязанных хозяйственных  процессов: снабжение (заготовления и  приобретения материально-технических  ресурсов), производства продукции и ее сбыта (продажи). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии, особенно промышленного - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях современной рыночной экономики повышается роль учета  и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств организации.

Основные средства занимают высокую долю активов в структуре  баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого  экономического роста хозяйствующих  субъектов в настоящее время  является неэффективная политика управления внеоборотными активами. В этих условиях особенно важными становятся задачи учета и анализа основных средств на предприятии.

Однако аналитическая  проработка данной проблемы не достигла того необходимого уровня, который  в полной мере отражал бы реальное значение основных средств в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в условиях его реформирования.

Острота этой проблематики нашла отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, изменениях (уточнениях) базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования, расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим основные средства по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета, что и обусловило актуальность данной темы выпускной квалификационной работы.

Цель работы - рассмотрение теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета  основных средств, а также оценка эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии.

Для достижения цели целесообразно:

• рассмотреть теоретические аспекты учета основных средств;
• исследовать организацию учета основных средств на исследуемом предприятии;
• предложить пути повышения эффективности использования основных фондов на предприятии;
• обобщены выводы и итоги проделанной работы.

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью "ТехПромСервис".

Теоретической базой исследования являются нормативные акты Российской Федерации, а также труды отечественных  и зарубежных специалистов в области  бухгалтерского учета, финансов и анализа: В.В. Гуккаева, А.З. Шеремета, В.В. Малышко, Ю.А. Бабаев и других.

Основой экспериментальных  расчетов является бухгалтерская отчетность ООО "ТехПромСервис", разработанные учетные политики для целей бухгалтерского учета и налогового учета, рабочий план счетов.

 

1 Теоретические  основы НАЛОГОВого УЧЕТа ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

 

1.1 Определение и задачи  налогового учета

 

В России понятие «налоговый учет» относительно новое. Как отдельный  вид учета налоговый учет долгое время обозначался конструкцией «учет для целей налогообложения».

Определение налогового учета  дано в статье 313 Налогового кодекса:

«Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  настоящим Кодексом».

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода , а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и свое- временностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, то есть группировка данных из первичных  документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

Аналитические регистры - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Порядок ведения налогового устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, в  которой также находят отражение  сами регистры налогового учета.

Формы регистров и их заполнение разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и прилагается к учетной политике организации.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в текущем периоде, суммы остатков расходов подлежащую к отнесению на расходы в следующем налоговом периоде, порядок формирования суммы создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные документы, включая справку бухгалтера
2. аналитические регистры налогового учета
3. расчет налоговой базы
4. налоговые декларации

Налоговый учет необходим  для того, чтобы исчислить налог  на прибыль. Но правила, установленные  главой 25 Налогового кодекса, таковы, что  сделать это на основании одних  лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких  стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу  выбора и предполагает, что фирма  самостоятельно решит, как вести  налоговый учет.

Методы налогового учета:

1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения.
2. Нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т.д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.
3. Сближать налоговый и бухгалтерский учет не всегда выгодно. Так, например, если фирма выбирает единый метод начисления амортизации - линейный, то величина износа по сравнению с другими методами уменьшается, а сумма налога на имущество увеличивается. Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве регистров налогового учета.
4. Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей отличных от бухгалтерских учетно-финансовых правил и методик.
5. Определение метода учета, формирования налогооблагаемой базы.
6. Интрепретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения.
7. Установление налогового дисконта (фиктивного налога для целей налогообложения).
8. Определение каждого вида налогов своего налогового периода.
9. Установление специальных налоговых регистров и иной налоговой документации.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную  информацию о том, как учтена для  целей налогообложения каждая хозяйственная  операция. Среди остальных задач  налогового учета можно отметить оценку остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных  плательщиками налога на прибыль  согласно требованиям п.1 ст.319 НК РФ.

Бухгалтерский и полномасштабный  налоговый учет осуществляются исходя из следующих основных принципов:

Принцип хозяйствующей единицы. Он заключается в том, что имущество хозяйствующего субъекта (юридического лица) должно быть обособлено от его учредителей и что хозяйствующей единицей является любая организация, имеющая самостоятельный бухгалтерский и налоговый баланс.

Принцип действующего предприятия. Он заключается в том, что хозяйствующий субъект предполагается функционирующим в течение неопределенно большого промежутка времени. Поэтому нет необходимости производить переоценку активов предприятия. Материальные ресурсы, которые были использованы при изготовлении продукции, производстве работ и оказании услуг, реализуются в их составе по продажным ценам.

Принцип сохранения информации. Он заключается в том, что если в документах была сделана определенная запись, то она обязательно окажет свое влияние на дальнейший ход событий и на баланс предприятия.

Принцип взаимосвязи событий  и явлений. Он заключается в том, что бухгалтерская или налоговая запись в виде проводки всегда затрагивает две статьи, а все хозяйственные операции записываются по дебету одного и по кредиту другого счета. Если какая-то сумма из одной статьи выбыла, то она обязательно появится в другой статье, записанной в этой проводке.

Принцип сопоставимости ценностей  и операций. Он заключается в том, что все записи производятся с использованием общепринятых единиц измерения: натуральных, трудовых, денежных. В конечном счете, вся бухгалтерская и налоговая информация, представляется в денежном выражении. Это позволяет сопоставлять, складывать и вычитать неоднородные факторы хозяйственной деятельности предприятия.

Принцип учетного периода (принцип  периодичности). Он заключается в том, что руководству предприятия и его учредителям, а также различным контролирующим и заинтересованным органам необходима периодическая информация о состоянии дел. Показатель прибыли (или чистой прибыли), полученной за учетный период, является основополагающим критерием для оценки работы организации за данный период.

Принцип консерватизма. Для предприятия, которое предположительно будет существовать неопределенно долго в будущем, не существует достаточной определенности в том, какая информация относится к прошлым или будущим отчетным периодам. Кроме того, неопределенной является и оценка степени прибыльности предприятия. Поэтому признание факта получения прибыли должно осуществляться с известной долей осторожности.

Принцип начислений. Он заключается в том, что при определении величины прибыли объем реализованной продукции должен сопоставляться с ее себестоимостью, независимо от того, когда произошла оплата. Данный принцип предполагает хорошую кредиторскую репутацию покупателя, которая дает обоснованную уверенность в получении в будущем суммы платежа.