Учет основных средств

В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся  из журнала - ордера № 13 в Главную  Книгу. Так, за ноябрь 2010 года в Главной Книге по кредиту субсчета 01 "Транспортные средства" отражается сумма 65000 руб.

Записи Главной Книги  по кредиту субсчетов к счету 01 соответствуют записям в оборотной  ведомости по кредиту счета 01.

Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине  морального или физического износа.

В августе 2010 г. ООО "ТехПромСервис" принимает решение о списании с баланса теодолита балансовой стоимостью 12300 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 12300 руб.

В бухгалтерском учете  списание теодолита было отражено записями:

Дебет 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01-1 "Основные средства" - 12300 руб. - списана балансовая стоимость  выбывшего объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 12300 руб. - списан начисленный износ  по выбывшему объекту основных средств.

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок отражения  информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ООО "ТехПромСервис".

В бухгалтерском балансе  ф. № 1 (приложение 1) основные средства показываются по остаточной стоимости  по строке 120 "Основные средства" раздела I "Внеоборотные активы". Для этого из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 "Амортизация основных средств".

В Главной Книге по состоянию  на 31.12.10 года остаток по счету 01 составляет 22872811 руб., по счету 02 - 11703241 руб. Следовательно, остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.06 года составит 11169570 руб. В бухгалтерском балансе за 2010 год по строке основные средства" по состоянию на 31.12.10 г. будет отражена сумма 11170 тыс. руб.

В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5  раскрываются данные о наличии отдельных видов  основных средств по первоначальной стоимости на начало и конец отчетного  периода и их движении в течение  отчетного периода, а также о  суммах начисленной амортизации  по всем основным средствам и по отдельным группам.

По итогам изучения бухгалтерского учета выбытия основных средств  на предприятии необходимо сделать  ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств в ООО "ТехПромСервис" организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и принятой на 2010 год учетной политикой.

Положительно можно оценить  тот факт, что на исследуемом предприятии  создана комиссия для определения  непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания.

Это позволяет избежать необоснованного  списания объектов основных средств, а  также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов.

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации  основных средств.

На предприятии бухгалтерский  учет амортизации основных средств  осуществляется в следующей последовательности:

По вновь поступившим  основным средствам:

Определяется первоначальная стоимость;

Определяется, к какой  группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

Определяется, к какой  амортизационной группе относится  данная группа основных средств;

Устанавливается срок полезного  использования объекта;

Рассчитывается ежемесячная  сумма амортизационных отчислений.

По ранее приобретенным  основным средствам с целью прекращения  начисления амортизации

Определяются выбывшие основные средства;

Определяются полностью  самортизированные основные средства;

Определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте  более 12 месяцев;

Уточняется состав основных средств, находящихся на консервации  более 3 месяцев.

Производится расчет амортизации  по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в  п.2).

Составляется ведомость  начисленных сумм амортизации в  разрезе групп основных средств  и подразделений предприятия

Составляется журнал - ордер  № 10 для отнесения начисленных  сумм амортизации на затраты.

По выбывшим основным средствам  сумма амортизации отражается в  журнале - ордере № 13.

Данные журналов - ордеров  № 10 и 13 отражаются в Главной книге.

На основании Главной  Книги начисленная амортизация  основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

Производится корректировка  начисленных сумм амортизации для  целей налогообложения.

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое  предприятие.

В соответствии с учетной  политикой начисление амортизации  по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта. Там же указано, что  срок полезного использования объектов основных средств устанавливается

Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.

В ноябре 2010 года ООО "ТехПромСервис" приобрело персональный компьютер. Первоначальная стоимость компьютера - 36000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей  амортизационной группе. Срок полезного  использования для объектов третьей  группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно.

На изучаемом предприятии  для приобретенного компьютера был  установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.

Годовая норма амортизационных  отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100%: 4 года), ежемесячная  норма - 2.08%. При этом годовая сумма  амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных  начислений, начиная с декабря 2005 года, составила 750 руб. (9000 руб.: 12 мес., или 36000 руб. х 2.08%).

Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации.

Сварочный аппарат балансовой стоимостью 12300 руб. был приобретен и принят к учету в ноябре 1997 г., с декабря 1997 года на него стали  начислять амортизацию.

Вся стоимость данного  объекта основных средств была перенесена на себестоимость продукции в  ноябре 2010 г., т.е. к данному моменту начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12300 руб.

Начисление амортизации  по объекту было прекращено с декабря  2010 года.

Таблица 2.2

Ведомость учета поступления  и выбытия основных средств за ноябрь 2010 года

Поступление основных средств				Выбытие основных средств
Наименование	Дата и № документа	Кол-во	Первоначальная стоимость	Наименование	Дата и № документа	Кол-во	Стоимость			Причина выбытия
							Балансовая	Остаточная	Износ
Компьютер	14.11.2010 г. № 48	1	34576	Автомашина ГАЗ - 3121	22.11 2010 г. № 78	1	65000	43956	21044	Продажа
Мебель	27.11.2010 г. № 49	1	12000
Итого		2	46576			1	65000	43956	21044

 

Далее с целью прекращения  начисления амортизации необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев.

В январе 2010 года в соответствии с распоряжением руководителя ООО "ТехПромСервис" на реконструкцию сроком 14 месяцев было переведено оборудование. Передача данного объекта основных средств на реконструкцию была оформлена Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3. Амортизация на данный объект основных средств не будет начисляться с января 2010 года по февраль 2007 года включительно.

Необходимо отметить, что  при модернизации меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные  отчисления. Начислять амортизацию  по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена  модернизация. После модернизации может  быть также изменен и срок полезного  использования. В бухгалтерском  учете об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом - в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Однако в налоговом учете есть ограничение - увеличить срок полезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы объекта основных средств ". Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования. Поясним вышесказанное на примере. В октябре 2010г. модернизировало компьютер, купленный в феврале 2005 г. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., срок полезного использования - 40 месяцев. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с марта 2005 года линейным способом в сумме 500 руб. в месяц (20 000 руб.: 40 мес). С февраля 2008 года по октябрь 2010 года (20 месяцев) была начислена амортизация:

500 руб. х 20 мес. = 10 000 руб.

Исходя из срока полезного  использования, компьютер необходимо амортизировать еще 20 месяцев (40-20). Начиная с ноября 2010 года новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:

(20 000 руб. - 10 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб): 20 мес. = 610 руб.

Далее с целью прекращения  начисления амортизации уточняется состав основных средств, находящихся  на консервации более 3 месяцев. По ним  прекращается начисление амортизационных  отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется. В соответствии с распоряжением руководителя на консервацию сроком 3 месяца (с октября по декабрь 2010 года) было переведено оборудование с законченным циклом производства. Данное оборудование относится к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования установлен в количестве 50 месяцев. Объект был введен в эксплуатацию в июне 2004 г., амортизацию на него стали начислять с июля 2004 года. К моменту консервации оборудование было в эксплуатации 27 месяцев. В октябре, ноябре и декабре амортизация по оборудованию. Начиная с января 2007 года, амортизация оборудования будет начисляться в прежнем порядке в течение оставшихся 23 месяцев срока полезного использования (50 - 27 мес).

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок изменения  амортизации при переоценке объектов основных средств. Поскольку учетной  политикой компании установлено, что  данная организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов, рассмотрим данный вопрос на примере. При проведении переоценки помимо первоначальной стоимости объекта необходимо пересчитать еще и его амортизацию. Для этого нужно рассчитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом:

 

К = ОСр /ОСп,                                                 (2.1)

 

где ОСр - рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

ОСп - первоначальная стоимость основного средств до переоценки

Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая  была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина и  будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.

Рассмотрим вышесказанное  на примере. Допустим, в декабре 2010 года ООО "ТехПромСервис" провело переоценку объекта основных средств, первоначальная стоимость которого равна 32000 руб., а сумма начисленной амортизации - 6400 руб. Организация оценила данный объект в 28000 руб. Чтобы пересчитать амортизацию, определяется коэффициент:

28 000 руб.: 32 000 руб. = 0,875.

Скорректированная сумма  амортизации будет равна:

6400 руб. х 0,875 = 5600 руб.

Сводный учет начисленных  амортизационных отчислений на изучаемом  предприятии осуществляется в Ведомости  начисления амортизации основных средств (табл. 2.3). Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.

 

Таблица 2.3

Ведомость начисления амортизации  за декабрь 2010 года

Виды основных средств	Амортизационная группа	Месячная норма амортизации	Первоначальная стоимость объекта  на 01.12.2010 г.	Сумма амортизации	Относится в дебет счета
Административное здание	9	0.30	859600	2579	26
Здания			2541214	6353
Теплица	4	1.33	215360	2864	25
Производственная площадка	10	0.27	145000	392	25
Сооружения			1848315	11084
Станок сверлильный	5	1.04	135000	1404	20
Компьютер	3	4.76	48000	1904	26
Котел отопительный	5	1.56	540000	7020	23
Компьютер	3	2.08	36000	749	26
Станок сварочный	1	4.17	54265	2263	20
Приспособление для сварки	2	3.33	412365	13732	20
Котел энерготехнологический	5	1.00	50120	501	20
Кран стационарный	7	0.50	152000	760	20
Итого по машинам и оборудованию			7135589	119316
Микроавтобус Toyota	4	0.695	1000000	6950	25
Автомашина Нива	3	2.50	350000	8750	26
Итого по транспортным средствам			9387812	112654
Шкаф несгораемый	8	0.38	.30000	260	26
Производственный и хозяйственный  инвентарь			209934	1784
	2	2.56	24000	1334	20
Всего по прочим видам основных средств			1521412	13541
Всего			22644276	264732