Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия

 

Одновременно резерв будет использоваться на покрытие фактических расходов организации на оплату отпусков и выплату компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Общая сумма начисленных отпускных выплат за I квартал 2012 года составила 118 тыс. руб. Всего за год было начислено 680 тыс. руб. Соответственно, страховые взносы с указанных сумм равны 36 и 210 тыс. руб.

Размер кредитового сальдо на субсчете 96 «Резерв на оплату отпусков» будет равен:

- на 31 марта 2012 года - 212 тыс. руб. (225 + 141 - 118 - 36);

- на 31 декабря 2012 года - 242 тыс. руб. (225 + 907 - 680 - 210).

Остатки по этому субсчету по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября 2012 года отражаются в балансе в общеустановленном порядке. А вот остаток, полученный на 31.12.2012, в размере 242 тыс. руб. нуждается в корректировке. Дело в том, что в соответствии с учетной политикой в конце года размер обязательства оценивается по каждому работнику исходя из количества дней неотгулянного отпуска и величины среднедневного заработка.

Рассчитанный на основании справки начальника отдела кадров размер предстоящих расходов по оплате отпускных по состоянию на 31 декабря 2012 года равен:

- вариант 1: 208 тыс. руб.;

- вариант 2: 153 тыс. руб.

Величина оценочного обязательства по предстоящей оплате отпусков, которая должна быть отражена по кредиту субсчета 96 «Резерв на оплату отпусков» по состоянию на 31.12.2012, составит:

- вариант 1: 272 тыс. руб. (208 тыс. руб. * 130,9%);

- вариант 2: 200 тыс. руб. (153 тыс. руб. * 130,9%).

Соответственно, в первом варианте обязательство должно быть доначислено по кредиту данного субсчета в размере 30 тыс. руб. (272 - 242), а во втором необходимо сторнировать излишне начисленную сумму - 42 тыс. руб. (242 - 200).

На данный момент специалистами предложено много самых разных вариантов признания и корректировки «отпускного» оценочного обязательства. Какой из них выбрать, каждому бухгалтеру решать самостоятельно. Руководствоваться при выборе нужно принципами рациональности, то есть не следует отдавать предпочтение сложному и трудоемкому способу. Вместе с тем размер отраженного в учете обязательства не может быть взят с потолка. Совместить соблюдение требований о точности определения размера обязательства и рациональности ведения учета, позволяет комбинированный вариант, который был ранее рассмотрен. Каждый бухгалтер вправе исходить из собственного профессионального суждения. При этом важно, чтобы учетная политика организации содержала методику денежной оценки, а также порядок внесения бухгалтерских записей в отношении оценочных обязательств по предстоящей оплате отпусков, включая соответствующие социальные взносы.

 

Пособия за счет средств ФСС

Выплата пособия по временной нетрудоспособности регулируется Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

С 1 января 2011 года действуют очередные поправки, касающиеся порядка оплаты больничного листа по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячному пособию по уходу за ребенком. Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» был принят Государственной Думой 24 ноября и одобрен Советом Федерации 1 декабря 2010 года. Главная цель принятия данного Закона - снижение расходов Фонда социального страхования.

Основные изменения направлены на следующие моменты:

Во-первых, средний заработок рассчитывается исходя из заработной платы за последние 24 месяца, предшествующие месяцу болезни.

(до 2011 года было за последние 12 месяцев).

С 01.01.2011 года при расчете среднедневного заработка используется формула:

 

Среднедневной заработок = Сумма заработка за 2 года / 730

 

В случае если работник устраивается на новую работу, он должен представить справку о доходах с предыдущего места работы. Если работник такую справку представил, то при расчете пособия по больничному листу сумма заработка с предыдущей работы суммируется с заработком в данной организации. Если такая справка представлена не будет, то сумма заработка не увеличивается, при этом он также делится на 730 дней.

Во-вторых, за счет средств работодателя теперь оплачиваются не 2 первых дня, как было ранее, а 3 дня. Остальные дни больничного листа должны оплачиваться за счет средств Фонда социального страхования.

На этот раз изменения не коснулись стажа работника, учитываемого в расчете при оплате больничного. Как и прежде, пособие в размере 60% получат те, у кого стаж менее 5 лет, 80% - если стаж от 5 до 8 лет, и 100% при стаже свыше 8 лет. Но определен момент, когда стаж работника минимальный: в этом случае минимальная оплата больничного листа должна равняться минимальной заработной плате.

На период 2012 - 2013 годы снижен максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды до 30%, взимаемый с выплат в пользу физических лиц в размере до установленной предельной величины:

- до 512 тыс. руб. в 2012 году;

- до 567 тыс. руб. в 2013 году, а  также для данной категории  плательщиков установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 10%.

В 2012 г. максимальный размер больничного пособия составлял:

(512 000 + 512 000) / 730 * 28 = 39 277 руб.

Декретные пособия. Продолжительность декретного отпуска составляет 140 дней (в случаях сложных родов продолжительность отпуска увеличивается до 156 дней, а при рождении двоих и более детей - до 194 дней). Декретный отпуск оплачивается суммарно независимо от того, сколько дней было использовано до родов.

Пособие по беременности и родам оформляется по месту работы на основании листка временной нетрудоспособности в стопроцентном размере, то есть не зависит от стажа работы.

С 2011 года и далее пособие по беременности и родам также рассчитывается исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние два года (24 месяца). В этом случае среднедневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы на количество календарных дней в двух годах, равное 730. В расчет среднего заработка входят суммы, начисленные работнику, за исключением средств, выплачиваемых за счет средств фонда социального страхования.

Следует также учитывать максимальную сумму пособия по беременности и родам, которая соответствует предельной величине базы для начисления страховых взносов в фонд социального страхования. В 2012 году предельная величина составляла 512 тыс. руб., соответственно, максимальная сумма пособия будет соответствовать:

((512 000 + 512 000) / 730) * 140 = 196 384 руб.

Если работница уходит в декретный отпуск и в двух предшествующих годах заработок отсутствовал или составлял ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), то пособие назначается исходя из МРОТ. В этом случае размер пособия составит:

(4610 * 24 / 730) * 140 = 21 219 руб.

Пособие исходя из МРОТ рассчитывается также в том случае, если женщина имеет страховой стаж менее 6 месяцев.

Дт69.1 «ФСС РФ» Кт70 – начислены работнику выплаты, которые уменьшают страховые взносы ФСС РФ (б/л)

Дт69.1.1 «взнос от НС и ПЗ» Кт70 – начислены страховые выплаты работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве.

Основанием для начисления и  выплаты  пособия по временной нетрудоспособности – больничный лист.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

 

 

6. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям

 

Синтетический учет расчетов с персоналом ведется на следующих счетах:

N счета в плане счетов	Название счета	Актив	Рекомендуемая аналитика
		Пассив
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	Пассив	По каждому работнику предприятия
71	Расчеты с подотчетными лицами	Актив/  пассив	По каждой авансовой выдаче
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	Актив/  пассив	По работникам предприятия
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Актив/  пассив	По всякого рода операциям, не упомянутым в пояснениях к счетам 70 - 73
96	Резервы предстоящих расходов и платежей	Пассив	По видам резервов:           - предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и  обеспечение) работников; - на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет

 

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику предприятия с использованием лицевых счетов рабочих и служащих.

 

 

7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

 

Для обобщения информации обо всех видах расчётов с работниками организации, кроме расчётов по оплате труда и расчётов с подотчётными лицами предназначен счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

К счёту 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты следующие субсчета:

73.1 «Расчёты  по предоставленным  займам»;

73.2 «Расчёты по возмещению  материального ущерба» и др.

На счёте 73.1 «Расчёты  по предоставленным займам» отражаются расчёты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное  и кооперативное жилищное строительство, приобретение садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и др.

По дебету счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счётом 50 «Касса» или 51 «Расчётные счёта».

На сумму платежей, поступивших от работника-заёмщика, счёт кредитуется в корреспонденции со счетами 50 , 51, 70 – в зависимости от установленного договором займа порядка.

Аналитический учёт по счёту 73, субсчёт 1 ведётся по каждому работнику организации.

К счёту 73 может быть открыт субсчёт «Расчёты за товары, проданные в кредит». В случае такого приобретения работнику выдаётся Справка для покупки товаров в кредит по установленной форме. В бухгалтерию организации работник представляет поручение-обязательство, оформленное торговой организацией. На основании данного документа бухгалтерия осуществляет удержания с работника сумм, направляемых в погашение задолженности  за приобретённые товары в кредит.

Операции по оформлению кредита работнику Дт 73.3 Кт 66 или 67.

Удержания из заработной платы в погашение задолженности по кредитам  Дт 70 Кт 73.3.

При погашении задолженности по кредитам Дт 66 или 67 Кт 51.

 

 

Увольнение

Организация или ЧП-работодатель, увольняя работника, обязаны с ним рассчитаться. Увольняемому должны быть выплачены:

- заработная плата за  время, фактически отработанное  в месяц увольнение

- компенсация за неиспользованный  отпуск

В некоторых случаях увольняемым работникам выплачивается:

- выходное пособие в  размере двухнедельного среднего  заработка (работник призван на  военную службу),

- выходное пособие в  размере месячного среднего заработка (увольнение в связи с сокращением штата),

- средняя зарплата за  период трудоустройства на новое  место работы, но не выше 2-х  месяцев со дня увольнения (увольнение в связи с сокращением штата).

Выплаты при увольнении отражаются  в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. 

Отражение расчетов по оплате труда в бухгалтерском балансе

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» в разделе V Бухгалтерского баланса приводится информация о следующих видах краткосрочной кредиторской задолженности.

1. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая учитывается на счете 60;

2. Кредиторская задолженность перед работниками организации, которая может учитываться на следующих счетах бухгалтерского учета: