Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия

- своевременно невозмещаемых  подотчетных сумм

Дт94 Кт71 – учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и невозвращенная в срок.

Дт70 Кт94 – невозвращенная подотчетная сумма удержана из заработной платы.

4.Удежание на основании заявления  работника:

- по договору займа

Дт73.1 Кт50 – 1 000 руб. – сумма займа выдана работнику из кассы

Дт73.1 Кт91.1 – 50 руб. – начислены проценты по займу

Дт70 Кт73.1. – 50 руб. – удержана сумма процентов по займу

Дт50 Кт73.1 – 1 000 руб. – возвращен заем в кассу организации

- за товары, проданные  в кредит

Дт70 Кт76 субсчет «Расчеты по товарам, проданным в кредит» -300 руб. – удержаны средства из заработной платы работника

Дт76 субсчет «Расчеты по товарам, проданным в кредит» Кт51 – 300 руб. – перечислены торговой организации средства, удержанные из заработной платы работника.

 

Выдача зарплаты

1.Выданы наличными из кассы  организации

Дт70 Кт50 – выплачена из кассы заработная плата работнику организации

2.Перечислены по безналичному  расчету на банковские счета  или кредитные карты работников

Дт70 Кт51 – перечислены денежные средства на оплату труда

 

3.Выдача заработной платы в  натуральной форме:

- готовую продукцию  или товары

В октябре 2012г начислена заработная плата налоги с ФОТ и удержан НДФЛ

Дт20 Кт70 – 10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за октябрь

Дт20 Кт69.1 « ФСС РФ» - 290 руб. – 2,9% от ФОТ

Дт20 Кт69.2.1 «ПФ страховая часть» - 2200 (1600) руб. – 22% (16%) от ФОТ

Дт20 Кт69.2.2 «ПФ накопительная часть» - 600 руб. – 6% от ФОТ

Дт20 Кт69.3.1 «ФФ ОМС» - 510 руб. – 5,1% от ФОТ

Дт20 Кт69.11 «Взнос от НС и ПЗ» - 100 руб. – 1% от ФОТ

Дт70 Кт68/НДФЛ – 1118 руб. ((10 000 – 1400) х 13%) – удержан НДФЛ

В ноябре 2012г из-за нехватки денежных средств доля заработной платы выплачена в не денежной форме (эта доля не может превышать 20% от общей суммы заработной платы ст. 131 ТК РФ) и остатки зарплаты выплачены через кассу организации.

до 15 ноября уплачены страховые взносы и взнос НС и ПЗ (Дт69 субсчета  Кт51), так же уплачен НДФЛ (Дт68/НДФЛ Кт51) и после их уплаты выдача заработной платы:

Дт70 Кт90.1 – 1800 руб. – отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы

Дт90.2 Кт43 – 1400 руб. – списана себестоимость готовой продукции

Дт90.3 Кт68/НДС – 275 руб. (1800 х 18% : 118%) – начислен НДС

Дт90.9 Кт99 – 125 руб. (1800 – 1400 – 275) – отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы

Дт70 Кт50 – 7082 (10000 – 1118 НДФЛ – 1800 готовая продукция) – оставшаяся часть заработной платы выдана деньгами через кассу. 

 

- прочее имущество

Дт70 Кт91.1 – 1800 – отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда

Дт91.2 Кт08 (10) – 1400 - списана себестоимость прочего имущества

Дт91.2 Кт68/НДС – 275 – начислен НДС

Дт02 (05) Кт01 (04) –  списана амортизация по выбывшему имуществу (ОС или НМА)

Дт91.9 Кт99 – 125 (1800 – 1400 – 275) – отражена прибыль от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов

Дт70 Кт50 – 7082 (10000 – 1118 НДФЛ – 1800 прочее имущество) – оставшаяся часть заработной платы выдана деньгами через кассу. 

 

4.Авансовая форма выдачи зарплаты

Заработная плата нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ)

НДФЛ, страховые взносы в ФСС РФ, ПФ, ФФОМС и НС и ПЗ начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими взносами не облагается (письмо Минфина России от 06 марта 2001 года № 04-04-06/84).

 

Начисление прочих выплат

- премии (сумма определяется  на основании Положения о премировании, разовые премии только по решению работодателя)

Дт20, 08, 23, 25, 26, 29, 44 Кт70 – начислена премия работнику по обычным видам деятельности

Дт84 Кт70 – начислена премия работнику за счет нераспределенной прибыли

Дт91.2 Кт70 – начислена премия работнику за непроизводственные результаты (за культурно-массовую работу)

- материальная помощь (размер  устанавливает руководитель, порядок оказания может быть установлен в коллективном договоре, выплачивается на основании приказа руководителя или заявления работника организации, подписанного руководителем). Налогообложение материальной помощи зависит от того, на какие цели и за счет каких средств она выдана.

Дт84 Кт70 – начислена материальная помощь, так как акционеры (участники) приняли решение часть нераспределенной прибыли расходовать на выплату материальной помощи

Дт91.2 Кт70 - начислена материальная помощь, так как акционеры (участники) не приняли решение нераспределенную прибыль расходовать на выплату материальной помощи.

- надбавки:

разъездной характер работы – курьеры и экспедиторы, за подвижной характер работы – при строительстве объекта в удаленной местности, за работу вахтовым методом, за работу в условиях Севера – установлены законодательно;

по инициативе организации – за выслугу лет.

- компенсация (использование  личного автомобиля или при  переезде на работу в другую  местность).

 

Оплата труда в особых случаях

- по совместительству (ст. 282 ТК РФ)

- при выпуске бракованной  продукции (ст. 156 НК РФ)

- оплата времени простоя (ст. 265 НК РФ)

- оплата вынужденного  прогула 

- выплата среднего заработка (при оплате: служебной командировке, вынужденного прогула, простоя по вине работодателя).

 

Районный коэффициент к заработной плате

Районные коэффициенты к заработной плате устанавливаются с целью компенсации работникам как повышенных затрат труда, связанных с выполнением работ в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями, так и повышенных расходов, связанных с проживанием в указанных районах.

Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.

В любом случае сумма всех расходов относится к расходам на оплату труда в полном размере.

Размер районного коэффициента в настоящее время варьируется от 1,15 до 2,0. Так, например, коэффициент 1,15 применяется в большей части Карелии, а максимальный коэффициент 2,0 используется на островах Северного Ледовитого океана, Сахалине, Чукотке, в Якутии, некоторых районах Камчатки.

Также, помимо районных коэффициентов, в Российской Федерации могут применяться коэффициенты повышения должностных окладов и тарифных ставок за работу в высокогорных и безводных местностях. Должностные оклады и тарифные ставки в связи с работой в местностях с особыми климатическими условиями устанавливаются в повышенных размерах единым для данной местности порядком и независимо от персональных (индивидуальных) данных работника. Помимо этого, в тех же местностях могут устанавливаться надбавки, не увеличивающие размер базового оклада (начисляемые на повышенный оклад или тарифную ставку). Так, например, в районах Крайнего Севера предусмотрена выплата процентной надбавки, размер которой зависит от стажа работы в соответствующем районе.

 

Отпуска

- очередной. Ежегодные оплачиваемые  отпуска предоставляются в соответствии  с графиком, который утверждает администрация организации с учетом мнения профсоюза. Приказ о предоставлении отпуска форма № Т-6 (один работник), №Т-6а (несколько работников). Продолжительность отпуска = 28 календарных дней. Расчет:

 

О = (ЗП * Д) / К

 

где О – размер отпускных;

ЗП – фактический заработок за расчетный период;

Д количество дней отпуска;

К – количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде, которое находится по следующей формуле:

 

К = 29,4 * М + (29,4 / К дн1 * К отр1) + (29,4 / К дн2 * К отр2) ….

 

где М – количество месяцев расчетного периода, отработанных работником полностью;

К дн – количество календарных дней в неполных месяцах расчетного периода;

К отр. – количество календарных дней в неполных месяцах, приходящееся на отработанное время.

 

- дополнительный. Некоторые  категории работников имеют право  на дополнительный оплачиваемый  отпуск (ст. 117 ТК РФ – работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда, ненормированным рабочим днем и т.д.) 

- учебный – предоставляется  работникам, совмещающим работу  с обучением.

- по беременности и  родам – предоставляется на  основании заявления и медицинского свидетельства.

- по уходу за ребенком  – работникам по желанию может  быть представлен отпуск по  уходу за ребенком ст.256 ТК РФ.

- без сохранения зарплаты  – по семейным обстоятельствам, согласно письменного заявления работника, продолжительность по соглашению между работодателем и работником ст. 128 ТК РФ.

 

Бухгалтерский учет отпускных

Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда.

В бухгалтерском учете их относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом по дебету счет ставят в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник. Например, если он работает на основном производстве, то дебетуется счет 20 «Основное производство». Если же сотрудник трудится в администрации предприятия, то это будет счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако подобные проводки бухгалтер сделает лишь на ту часть отпуска, которая приходится на текущий месяц. Ту же часть, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму спишут на счета 20, 26 и т.п. Такой порядок следует из п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), ведь согласно этому пункту расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. При этом не важно, когда были выплачены деньги.

Большинство сотрудников уходят в отпуск летом. Поэтому именно на это время приходится выплата большей части отпускных. У организаций есть возможность равномерно в течение года включать отпускные в себестоимость продукции. Для этого нужно создать специальный резерв. Порядок создания резерва на предстоящую оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете показан в следующей таблице.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работников (аналогично начисляется резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет)
В налоговом учете (при методе начисления)	В бухгалтерском учете
1.Резерв можно создавать по  желанию. Решение о создании резерва  нужно закрепить в учетной  политике.	1.Малые предприятия, отказавшиеся  от ПБУ 8/2010, могут не создавать  эти резервы.
2.Организация, решившая создать  резервы, должна определить в  учетной политике предельную сумму отчислений (то есть предполагаемую сумму отпусков с учетом отчислений страховых взносов) и ежемесячный процент отчислений в резерв. % отчислений в резерв  = предполагаемая годовая сумма на отпуск, включая обязательные страховые взносы / предполагаемый размер расходов на оплату труда, включая страховые взносы * 100% Ежемесячная сумма отчислений в резерв = % отчислений в резерв * сумму расходов на оплату труда за месяц	2.Резерв нужно формировать так, чтобы хватило на выплату отпускных (вознаграждений по итогам года) и страховых взносов с них.
3.Отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда. Учет резерва можно вести в отдельном налоговом регистре.	3.В зависимости от того, с  чем связана работа сотрудников, отчисления в резерв учитываются как: - затраты производства; - расходы на продажу; - иные расходы; - в стоимости внеоборотного актива (пример – при создании основного средства). Учет ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»
4.В течение года затраты на  выплату отпускных и взносов  на них нужно списывать только  за счет созданного резерва. Если суммы созданного резерва не достаточно, то перерасход до конца года нельзя признать в качестве текущего расхода. Только по итогам года сумму перерасхода можно учесть во внереализационных расходах.	4.В случае, если зарезервированной  суммы не достаточно для покрытия всех расходов, сумма превышения расходов над резервами сразу учитывается в расходах.
5.Порядок переноса резерва на  следующий год. Если в следующем году будет создаваться такой же резерв. То в конце года нужно определить сумму, необходимую для оплаты переходящих неиспользованных отпускных всех работников (и обязательных страховых взносов с них). Эта сумма может быть перенесена на следующий год. Суммы излишних отчислений в резерв нужно учесть как внереализационные доходы на конец года. Восстанавливаемая сумма резерва, которую надо включить в доходы на конец года = сумма отчислений в резерв в течение всего года – сумма выплаченных отпускных за счет резерва, включая обязательные  страховые взносы – сумма, необходимая для оплаты переходящих неиспользованных отпусков, включая обязательные страховые взносы. Если же резерва не хватает для того, чтобы в переходящем остатке числилась сумма, достаточная для оплаты переходящих отпусков, то на конец года нужно сделать доначисления в резерв и учесть их как внереализационные расходы. Если в следующем году не будет создаваться такой резерв, весь остаток резерва нужно включать в доходы на конец года.	5.Оценочные обязательства по  оплате отпускных надо проверять на каждую отчетную дату. Если сформированного резерва не достаточно, нужно сделать дополнительные отчисления, если резерв больше, чем нужно, нужно учесть сумму превышения в прочих доходах.