Учет операций по расчетам с внебюджетными фондами

Данные об уплаченном налоге по итогам года, учитывающие  результаты деятельности налогоплательщика  в четвертом квартале, отражаются в налоговых декларациях.

По итогам налогового периода в налоговые органы налогоплательщиками  представляется  налоговая декларация по единому социальному налогу, а  также налоговая декларация по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговая декларация по единому социальному налогу –  письменное заявление налогоплательщика о начисленных в пользу физических лиц выплат, налоговых льготах и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Форма налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкция по ее заполнению утверждены приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2007 г. № 21н.

Приказом Министерства финансов РФ от 24.01.2007 г. № 9н утверждены формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкция по ее заполнению.

Налоговая декларация, как  и расчет, состоит из титульного листа, который содержит общие сведения об организации, и следующих разделов: сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика; расчет единого социального налога,  выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы. В расчете отражается налоговая база, сумма исчисленного налога, налоговые вычеты, льготы, если они имеются.

Налогоплательщики единого  социального налога  обязаны представлять налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган пенсионного фонда РФ.

Налоговые органы обязаны представлять в органы пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами пенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну.

 Налоговые декларации  по единому социальному налогу  и по страховым взносам на  обязательное пенсионное страхование  сдается в налоговые органы лично руководством  ОАО «Полярис»  (главным бухгалтером).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. АУДИТ  РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ

СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

 

3.1. Планирование аудиторской проверки 

 

Планирование аудита осуществляется с целью:

• установить объем проверяемой информации, времени, величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки, и выявить необходимость привлечения экспертов;
• определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
• определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применяемых выборочных методов контроля.

Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать  ее план. Процесс планирования включает следующие основные этапы, предусмотренные как федеральными стандартами аудита, так и внутренними стандартами аудиторской организации:

1. предварительное планирование аудиторской проверки;
2. состав общего плана аудита;
3. состав программы аудита.

Предварительное планирование аудиторской проверки – подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.

Составной частью общего плана аудита является оценка системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение уровня существенности аудита, а также степени аудиторского риска, которая заключается в оценке риска, взятого на себя аудитором, делающим заключение о полной достоверности данных бухгалтерской отчетности, в то время как она содержит существенные погрешности.

Уровень существенности устанавливается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента. Рассчитаем уровень существенности по базовым показателям, содержащимся в финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Полярис», в таблице 13.

Таблица 13 - Расчет значений, используемых для нахождения уровня  существенности

 

Базовый показатель	Значение базового показателя в отчетности, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
А	1	2	3
Прибыль до налогообложения	372	5	18,6
Выручка от продаж	9106	2	182,12
Валюта баланса	41240	2	824,8
Собственный капитал	40263	10	4026,3
Общие затраты	9266	2	185,32
Итого	-	-	5237,14

 

 Рассчитаем теперь  среднее арифметическое значение, применяемое для нахождения  уровня существенности:

5237,14 / 5 = 1047,4 тыс. руб.

Найдем отклонение наименьшего  значения  от среднего арифметического:

( 1047,4 – 18,6) / 1047,4 * 100 = 98 %

А также рассчитаем отклонение наибольшего значения  от среднего арифметического:

(4026,3 – 1047,4) / 1047,4 * 100 = 284 %

Поскольку отклонения наименьшего  и наибольшего значений существенно  отличаются от среднего арифметического,  то принимаем решение, не использовать их при дальнейших  расчетах, и находим новое значение уровня существенности:

(182,12 + 824,8 + 185,32) / 3 = 397,4 тыс.  руб.

Округлим полученную сумму до 400 тыс. руб. и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности. Разница между значением уровня существенности до и после округления не должны превышать 20%:

(400 – 397,4) / 397,4 * 100 = 0,65% , то есть в пределах 20%.

Условно предположим, что  если аудитор может пропустить ошибку на сумму 397400 рублей, то эта сумма  может быть равномерно распределена между активом и пассивом, то есть и по активу и по пассиву максимально допустимая сумма ошибка составит 198,7 тыс. руб.

В соответствии со стандартом «Оценка аудиторских рисков и  внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» основу внутреннего  контроля экономического субъекта составляют контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. Целесообразно в составе элементов внутреннего контроля рассматривать систему налогового учета. Примерные тесты, обеспечивающие понимание состояния внутреннего контроля, представлены в таблице 14.

Таблица 14 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов по единому социальному налогу

№ п/п	Содержание вопроса		Ответ	Степень надежности	Ссылка на документ
А	Б		1	2	3
Контрольная среда
1		Соответствие организационной  структуры размеру и характеру  деятельности.	Соответствует	Высокая
2		Разделение обязанностей и полномочий.	Единоличное руководство	Высокая
Продолжение таблицы 14
А		Б	1	2	3
3		Отношение руководства  к системе внутреннего контроля.	Понимает необходимость ВК	Средняя
4		Наличие стратегических целей развития предприятия.	Установлены частично	Средняя
5		Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности.	Уделяется значительное внимание	Высокая
6		Обращение к аудиторам  за консультацией по вопросам бухгалтерского учета.	Случаи обращения имели место	Средняя
7		Установление кадровой политики.	Установлена	Высокая
8		Наличие должностных  инструкций для всего персонала организации.	Разработаны частично	Средняя
Система бухгалтерского учета
9		Организационная структура  бухгалтерской службы.	Бухгалтерия во главе  с главным бухгалтером	Высокая
10		Текучесть кадров занятых  в учете.	Умеренная	Средняя
11		Наличие приказа и  положения по учетной политике.	Имеются	Высокая
12		Наличие рабочего плана  счетов.	Разработан и утвержден  документально	Высокая
13		Наличие графика документооборота.	Разработан и утвержден  документально	Высокая
14		Наличие должностных  инструкций для персонала, занятого в учете	Разработаны	Высокая
15		Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям  действующего законодательства.	Соответствуют	Высокая
Продолжение таблицы 14
А		Б	1	2	3
16		Соблюдение графика  подготовки отчетности.	Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки	Высокая
17		Ведутся ли расчеты с  персоналом по оплате труда в соответствии с законодательством.	Ведутся	Высокая
18		Соответствуют ли данные синтетического и аналити-ческого учета операций по оплате труда данным глав-ной книге и отчетности.	Да	Высокая
19		Удостовериться в статусе  налогоплательщика и объекта налогообложения ЕСН.	Соответствует НК РФ	Высокая
20		Проверяется ли расчет налоговой базы по ЕСН.	Да	Высокая
21		Проверяется ли соблюдение законодательства о порядке исчисления ЕСН, его ставок и их применения.	Да	Высокая
22		Обоснованы ли суммы, не включенные в налоговую базу по ЕСН.	Да	Высокая
23		Использует ли предприятие  льготы по ЕСН в соответствии с  НК РФ.	Да	_
24		Во всех случаях используются типовые документы и регистры учета.	В основном	Средняя
25		Составляется ли налоговая  декларация по ЕСН.	Да	Высокая
26		Соответствует ли порядок  и сроки уплаты ЕСН установленным законодательством нормативам.	Да	Высокая
Средства контроля
27		Осуществляются ли меры, направленные на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета.	Меры предпринимаются	Высокая
28		Осуществляются ли внешние  сверки расчетов.	1 раз в год	Средняя
29		Наличие сплошной нумерации  исходящих документов.	Хронологическая последовательность документации	Высокая
30		Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах.	Имеются	Высокая

 

Из данных тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда и единому социальному налогу  в ОАО «Полярис» находится на высоком уровне, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности, полноты.

Все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете.

На основе проведенного предварительного планирования, расчета уровня существенности и оценки внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета составим программу аудита расчетов по единому социальному налогу (таблица 15).

 

 

 

 

Таблица 15 - Программа аудита расчетов по единому социальному налогу

 

№	Содержание аудиторской  процедуры	Используемые документы	Выводы аудитора
1	2	3	4
1	Проверка соблюдения положений учетной политики в  отношении расчетов по оплате труда  и отчислений на социальные нужды	Учетная политика
2	Изучение порядка учета личного состава и категорий персонала проверяемого субъекта	Личные карточки формы Т.2
3	Рассмотрение операций по расчету оплаты труда и расчетам с персоналом	Расчетно-плате-жные ведомости
4	Изучение документооборота операций по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по ЕСН	Учетные регистры расчетов по ЕСН
5	Проверка правильности определения налоговой базы для исчисления ЕСН	Расчетно-платежные ведомости  и личные карточки
6	Проверка соблюдения перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ	НК РФ: Индивидуальные карточки
7	Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых  за счет средств Фонда социального страхования РФ, а также правильности определения и отражения сумм расходов на цели обязательного социального страхования произведенных предприятием и возмещение данных сумм ФСС	Расчет (налоговая декларация) по авансовым платежам по ЕСН;
8	Проверка правомерности  применения предприятием заявленных льгот	Индивидуальные карточки
9	Соответствие применяемых  ставок единого социального налога действующему законодательству	Индивидуальные карточки; Налоговая декларация по ЕСН и страховым взносам на ОПС, а также  НК РФ
Продолжение таблицы 15
10	Определение правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и исчисления налога в части Федерального бюджета	Индивидуальные карточки; Налоговые декларации (расчеты) по ЕСН и страховым взносам на ОПС
11	Аудит тождественности аналитического и синтетического учета расчетов по ЕСН данным главной книги и показателям бухгалтерской и налоговой отчетности	Регистры аналитического учета; Главная книга; Бухгалтерская и налоговая отчетность
12	Проверка исчисления, а также соответствия порядка и сроков уплаты ЕСН установленным законодательством требованиям	Налоговая декларация (расчет) по ЕСН
13	Проверка правильности составления и предоставления в  установленные сроки отчетности по налогу	Налоговые  декларации (расчеты) по ЕСН и страховым взносам на ОПС
14	Проверка правильности отчислений на затраты производства и расходы начисленной заработной платы, а также ЕСН	Журналы-ордера  и ведомости  по счетам 20,25,26,69, 70

 

В зависимости от условий  проведения аудита и результатов  аудиторских процедур предложенная программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3.2. Проверка правильности расчета сумм единого социального налога, применения ставок и льгот в ОАО «Полярис»

 

При аудите расчетов с  бюджетом по единому социальному  налогу в первую очередь следует проверить расчет налоговой базы.

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и  иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц.

Определяя, правильно  ли сформирована налоговая база по ЕСН в ОАО «Полярис» аудитору необходимо, во-первых проверить все выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Налогового кодекса РФ[3]), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для физического лица – работника или членов его семьи. В том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования включаются в налоговую базу по единому социальному налогу.

Далее необходимо выяснить, не включены ли в налоговую базу выплаты, не подлежащие налогообложению, к которым относятся:

1) государственные пособия,  выплачиваемые в соответствие  с законодательством  РФ;

2) все виды компенсационных  выплат, установленные законодательством  РФ;

3) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  налогоплательщиком;

4) суммы страховых  платежей (взносов) по обязательному  страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ.

5) стоимость форменной  одежды и обмундирования. Выдаваемых  работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствие с законодательством РФ;

6) стоимость льгот  по проезду, предоставляемых законодательством РФ;

7) суммы материальной  помощи, выплачиваемые физическим  лицам за счет средств бюджетных  источников организациям, финансируемым  за счет средств бюджетов, не  превышающие 3000 рублей на одно  физическое лицо за налоговый  период; и другие выплаты, предусмотренные ст. 238 НК РФ.