Учет операций по расчетам с внебюджетными фондами

Также аудитор должен проверить обоснованность отнесения  выплат к расходам, не подлежащим налогообложению  единым социальным налогом.

  В дальнейшем следует  обратить внимание, учитываются  ли, при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг). Если таковые выплаты имеют место, то учитываются ли они как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов). При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов.

   Также необходимо  выяснить, не признаются ли объектом  налогообложения выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они произведены), если у налогоплательщика они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. А также необходимо уточнить, все ли суммы выплат правомерно отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если выплаты в пользу физических лиц по ошибке отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, и не включить в налоговую базу по ЕСН, сумма ЕСН и страховых взносов в ПФР окажется заниженной.

     Следующим  этапом проверки правильности  формирования налоговой базы, является  определение, ведения учета сумм  начисленных выплат и иных  вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты в индивидуальных карточках учета.

А также следует выяснить, определяет ли налогоплательщик налоговую  базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом согласно п.2 ст.237 Налогового кодекса РФ[3].

   Затем необходимо  проверить расчет налоговой базы  по единому  социальному налогу в расчетно-платежных ведомостях, где должны быть приведены все  данные  о начисленных суммах и вычетах. Показатели налоговой базы по ЕСН в части федерального бюджета и базы для начисления страховых взносов в ПФР должны быть равны.

  В завершении проверки  формирования налогооблагаемой  базы по ЕСН     возникает необходимость в проверке расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Соответствует ли налоговая база в расчетах налоговой базе определенной в ведомостях и журнале – ордере по счету 69.

   В соответствие  с указанной методикой налоговая  база по единому социальному налогу в ОАО «Полярис» рассчитана, верно, и нарушений не имеется. Все выплаты и вознаграждения работникам организации включены в налоговую базу верно. Также производились выплаты в натуральной форме в виде оказания жилищно-коммунальных услуг, которые учитывались как стоимость этих услуг на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных тарифов. На предприятии выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, не признаются объектом налогообложения по ЕСН.

В ОАО «Полярис» на каждого работника заполняется и ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговых вычетов) за отчетный период. Налоговая база определяется по каждому работнику ОАО «Полярис» в соответствие с Налоговым кодексом РФ. Проверка расчета налоговой базы по единому социальному налогу в расчетно-платежных ведомостях показала, что расчет произведен, верно, показатели налоговой базы по ЕСН в части федерального бюджета и базы для начисления взносов в пенсионный фонд РФ равны. Налогооблагаемая база, отраженная в расчетах (налоговых декларациях) по авансовым платежам по единому социальному налогу  соответствует данным индивидуальных карточек и расчетно-платежным ведомостям.

Далее в ходе аудиторской  проверки, в соответствии с программой, необходимо проверить законность применения предприятием заявленных льгот по ЕСН. Как уже было сказано, налоговые льготы распространяются на выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц – инвалидов I, II и III групп, как по трудовым, так и гражданско-правовым и авторским договорам. Правда, при условии, что такие выплаты и вознаграждения не превышают в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо. В ходе проверки выяснилось, что ОАО «Полярис» использует льготы по ЕСН, так как в 2007г. имело в своем штате шестерых работников являющихся инвалидами III группы, что документально подтверждено наличием справок учреждений медико-социальной экспертизы. Правомерность использования указанной льготы предприятия по итогам (налогового периода) 20005г. отражается в разделах 3 и 3.1 налоговой декларации по ЕСН. При этом раздел 3 заполнен по каждому физическому лицу, являющемуся инвалидом, а раздел 3.1 является сводным. Инвалидность устанавливается до первого числа месяца, следующего за тем месяцем, на который назначено переосвидетельствование и подтверждается выдачей справки учреждения медико-социальной экспертизы (МСЭ). Следовательно, применение льготы в течение налогового периода (года) начинается с представленной данным работником справкой учреждения МСЭ. Указанные льготы распространяются только на ЕСН. Аналогичные льготы при уплате страховых взносов на ОПС Законом № 167-ФЗ не установлены.         

 Следующим этапом аудиторской проверки расчетов ОАО «Полярис» с бюджетом и внебюджетными фондами по ЕСН является проверка применения налоговых ставок. ЕСН исчисляется по регрессивной шкале налоговых ставок. Чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже  ставка налога.

Проверка применения налоговых ставок выглядит следующим образом.

В первую очередь определяем возможность применения регрессивной шкалы ставок ЕСН. Проверка проводится методом пересчета налоговой базы каждого отдельного физического лица с начала (налогового периода) 2007г.

Затем проверяем расчет единого социального налога  в части уплачиваемой в федеральный бюджет (20 %). При этом сумму страховых взносов в ПФР (14 %) предприятие должно исчислять и уплачивать отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на финансирование страховой части трудовой пенсии и на финансирование накопительной части трудовой пенсии)  разбивая в зависимости от возраста работников.

Далее рассматриваем  использование, и расчет ставки единого  социального налога  в части, относящейся  на социальное страхование.

А также определяем соответствие применяемых ставок единого социального налога  в части обязательного медицинского страхования.

Проверка применения налоговых ставок  по единому  социальному налогу в ОАО «Полярис» за 2007г. показала, что налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280 000 рублей. Поэтому в соответствии с НК РФ ОАО «Полярис» не применяет регрессивную шкалу ставок ЕСН, а рассчитывает налог по максимальной ставке  26 % .  В Фонд социального страхования налог рассчитывается по ставке 3,2 % , в фонд обязательного медицинского страхования применяется ставка 2,8 % в разрезе федерального (0,8 %) и территориального (2,0 %) фондов. В федеральный бюджет ЕСН рассчитывается по ставке 20 % . Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается предприятием на сумму начисленных им страховых взносов в ПФР (14 %). Таким образом, сумма начисленных страховых взносов по совокупности платежей на страховую и накопительную части трудовой пенсии является налоговым вычетом предприятия по ЕСН в федеральный бюджет.

Применение  ставок налога предприятием можно проследить в  индивидуальных карточках и налоговой декларации по единому социальному налогу. 

Проверим выполнение в налоговой декларации предприятия  по ЕСН следующего соотношения:

налоговый вычет (сумма начисленных страховых взносов на ОПС)

=

(графа 3 строк    0300-0340 раздела 2 налоговой декларации по ЕСН) 578930 – 133462              =445468

=

(графа 6 строк 0200-0240 раздела 2  декларации  по страховым взносам на ОПС) 578930 – 133462              =445468

 

Как видно из расчета  данное соотношение выполняется, налоговый  вычет в налоговых декларациях  определен, верно.

Следующим этапом аудиторской  проверки является определение правильности исчисления сумм единого социального налога. На данном этапе необходимо проверить следующие моменты: 

- правильность расчета  суммы налога, которая определяется  как соответствующая процентная доля налоговой базы.

- проверить производит  ли предприятие в течение отчетного  периода по итогам каждого  календарного месяца исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из ставки налога и величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца.

- правильность исчисления  сумм ЕСН, подлежащую перечислению в ФСС РФ. А именно были ли расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ, произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшающие сумму единого социального налога. Чтобы избежать ошибок, необходимо проверить, все ли суммы, отраженные в налоговой декларации по ЕСН, относятся к расходам на цели обязательного социального страхования. Затем необходимо сверить данные налоговой декларации по ЕСН по соответствующим строкам с показателями, содержащимися в разделе I расчетной ведомости (формы 4-ФСС-РФ).

- правильность исчисления  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование.

По результатам произведенной  проверки исчисления сумм ЕСН можно  судить о том, что ОАО «Полярис» соблюдает требования налогового законодательства. 

В соответствии с НК РФ сумма налога определяется предприятием по следующей формуле:

        Н = НБ * С

А исчисление ежемесячных  авансовых платежей по налогу рассчитывает следующим образом:

А за месяц = А по расч. месяц – А по пред. месяц

В ОАО «Полярис» в 2007г. имеют место самостоятельно произведенные расходы на цели государственного социального страхования. А именно выплаты пособий по временной нетрудоспособности; по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, по беременности и родам, при рождении ребенка, а также единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. После подтверждения правомерности отнесения данных выплат к расходам на цели государственного социального страхования, можно сказать, что сумма расходов, произведенных предприятием самостоятельно, определена, верно, и составила 76259 руб., при этом по отчетности 2007г. должны быть соблюдены следующие соотношения:

 

сумма расходов, подлежащая зачету в счет взносов в ФСС РФ	=	графа 4 строки 0700 налоговой декларации по ЕСН (76259 руб.)	=	строка 15 таблицы 2 раздела I формы 4-ФСС РФ (76259 руб.)
сумма, полученная от ФСС РФ на банковский счет организации в возмещение расходов	=	графа 4 строк 0800 – 0840 налоговой декларации по ЕСН (7165 руб.)	=	строка 6 таблицы 2 раздела I формы 4-ФСС РФ (7165 руб.)

 

сумма расходов, не принятых к зачету ФСС РФ

=

строка 5 таблицы 2 раздела I формы 4 ФСС РФ ( − )

 

Из приведенных выше соотношений следует, что в отчетности предприятия по ЕСН расходы на цели государственного социального страхования отражаются в сумме равной разнице значений строк 15 и 5 таблицы 2 раздела I формы 4-ФСС РФ. Следовательно ОАО «Полярис» правомерно уменьшило на 76259 руб. сумму ЕСН (121489 руб.) в части уплаты в ФСС РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчислены, верно, в соответствии с требованиями законодательства.

Далее необходимо проверить  учет сумм ЕСН, а именно:

- ведется ли учет  отдельно по каждому работнику  о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам;

- отражение ЕСН на  счетах бухгалтерского учета;

- тождественность показателей,  содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Для этого необходимо произвести сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, с субсчетами и счетами аналитического учета.

Проверка учета сумм ЕСН показала, что в ОАО «Полярис» ведется отдельный учет по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога относящихся к этим доходам в индивидуальных карточках утвержденных приказом МНС России от 27.07.2006 № САЭ-3-05/443@. Проверка индивидуальных карточек проводилась выборочным способом, нарушения в заполнении не выявлены.

Вместо сводной карточки на предприятии сводная информация по исчислению ЕСН отражается в расчетно-платежных ведомостях. Суммы авансовых платежей ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленные в расчетно-платежных ведомостях соответствуют суммам, отраженным в главной книги и в декларациях (расчетах) по ЕСН и страховым взносам на ОПС. Таким образом, данные аналитического и синтетического учета сумм ЕСН сопоставимы и тождественны. Однако на начало 2007г. сальдо по счету 69 в главной книге не соответствует сумме остатка отраженного в бухгалтерском балансе (строка – задолженность перед государственными внебюджетными фондами), что является нарушением и подлежит немедленному исправлению.