Учет операций по расчетам с внебюджетными фондами

Для учета начисленных  взносов в качестве единого социального  налога  предусмотрен планом счетов активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который предназначен для обобщения информации о расчетах по единому социальному налогу.

Согласно плану счетов к счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» могут  быть открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению»

69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию»

Согласно рабочему плану  счетов, разработанного в ОАО «Полярис» к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются следующие счета:

69-1 «Расчеты по пенсионному  обеспечению»,

69-2 «Расчеты по социальному  страхованию»,

69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию» 

69-4 «Расчеты по взносам  от несчастных случаев на производстве».

 По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Также по кредиту отражается начисленная сумма пеней и штрафов за несвоевременный взнос платежей.

По дебету счета отражаются перечисленные суммы платежей, суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Рассмотрим основную корреспонденцию счетов расчетов ОАО «Полярис»  по социальному страхованию и обеспечению.

1. Начислена сумма  страховых взносов работнику  реммгруппы (Ляшенко А. М.) за ремонт  детского сада:

Дебет счета 20/1 «Реммгруппа»,

Кредит счета 69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-2 «Расчеты по социальному страхованию», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

2. Начислена сумма  страховых взносов работнику  водопровода (Донченко Д. М.) за  ремонт водосточной трубы:

 Дебет счета 20/2 «Водопровод»,

Кредит счета 69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-2 «Расчеты по социальному  страхованию», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

3. Начислена сумма  страховых взносов экономисту  Платоновой Т. И.:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-2 «Расчеты по социальному  страхованию», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

4. Начислена сумма  единого социального налога на  отпускные Погребному С. А.,  за счет резерва предстоящих отпусков:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих  расходов»,

Кредит счета 69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-2 «Расчеты по социальному  страхованию», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

5. Начислена сумма  ЕСН работнику благоустройства  Немошкалову П. Н.:

 Дебет счета 29 «Благоустройство»,

Кредит счета 69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-2 «Расчеты по социальному  страхованию», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

6. Начисленна сумма  ЕСН на выплату вознаграждения  за стаж работы кассиру Поволоцкой Г. И.:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих  расходов – резерв на выплату вознаграждения за стаж работы»,

Кредит счета 69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-2 «Расчеты по социальному страхованию», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

7. Получены путевки ОАО «Полярис» в Фонде социального страхования:

Дебет счета 50-3 «Денежные  документы»,

Кредит счета 69-2 «Расчеты по социальному страхованию».

8. Начислены взносы  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет счетов 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Благоустройство»,

Кредит 69-4 «Расчеты по взносам от несчастных случаев на производстве».

9. Начислены пени за  неуплату в срок ЕСН и штрафы:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению».

10. Зачислена на расчетный  счет сумма переплаты (возмещения)  единого социального налога на основании выписки:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-2 «Расчеты по социальному  страхованию», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

11. Начислено пособие по временной нетрудоспособности Платоновой Т.И. за счет средств социального страхования:

Дебет счета 69-2 «Расчеты по социальному страхованию»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

12. Списывается стоимость  выданных путевок в части, относящейся на расчет по социальному страхованию:

Дебет счета 69-2 «Расчеты по социальному страхованию»,

Кредит счета 50-3 «Денежные  документы».

13. Погашение задолженности  наличными денежными средствами:        Дебет счета 69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-2 «Расчеты по социальному  страхованию», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Кредит счета 50«Касса».

14. Произведен пересчет  начисленной заработной платы  за счет единого социального  налога (при пересчетах за путевки, оплаченные за счет Фонда социального страхования; при начислении социальных пособий) – на основании расчета:

Дебет счета 69-2 «Расчеты по социальному страхованию»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

2.4. Порядок, сроки предоставления налоговой отчетности и

уплаты сумм единого социального налога

 

Сумма налога уплачивается налогоплательщиками отдельно в  федеральный бюджет и каждый фонд.

В течение отчетного  периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных  авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного  периода налогоплательщики определяют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для предоставления расчета по налогу, то есть  не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате на основе налоговой  декларации, и суммами уплаченных авансовых платежей за налоговый период должна быть уплачена не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, либо налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм.

Если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.

В случае если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена  сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу), занижением суммы единого социального налога.

В случае предоставления уточненного расчета в карточку лицевого счета суммы, подлежащие доначислению (уменьшению), проводятся по дате предоставления уточненного расчета по установленным законодательством о налогах и сборах срокам уплаты авансовых платежей того календарного месяца, за который вносятся уточнения.

При уплате авансовых  платежей в более поздние сроки  у налогоплательщика возникает обязанность уплатить пени, которые начисляются с 16-го числа после проведения в карточке лицевого счета начисленных к уплате сумм с распределением по каждому сроку уплат.

Федеральным законом  № 167-ФЗ установлен ежемесячный срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа, следующего месяца, за который начисляется авансовый платеж.

Таким образом, сроки уплаты авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не совпадают.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки  исполнения обязанности, по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

Ответственность за неуплату (неполную уплату) единого социального налога по итогам отчетных периодов применяться не должна.

Уплата налога (авансовых  платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налоговая отчетность по расчетам с внебюджетными фондами ОАО «Полярис» состоит из расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации.

Форма расчета по авансовым  платежам по единому социальному  налогу для организаций и порядок  ее заполнения утверждены приказом МНС России от 29 декабря 2005г. № БГ-3-05/722.

Расчет состоит из титульного листа, который содержит общие сведения об организации, и следующих разделов: сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика; расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу; распределение налоговой базы и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии; выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы.

В каждую строку и соответствующие  ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных расчетом по авансовым платежам, в строке и соответствующей графе ставится прочерк.

 Все значения отражаются  в рублях. Поэтому и уплату  нужно производить в рублях, чтобы  не было расхождений. Но округлять нужно суммы в целом по налогоплательщику, а не в части выплат, относящихся к отдельному работнику. То есть округлению подлежат показатели, предварительно просуммированные по всем выплатам в пользу физических лиц. Если на страницах расчета, которые должны быть представлены, какие-либо таблицы не заполняются, то в полях этих таблиц проставляется отметка  «Z», а в случае предоставления расчета в электронном виде на электронном носителе – прочерки.

  Форма расчета  по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для организаций и порядок ее заполнения утверждены по согласованию с Пенсионным фондом РФ приказом МНС России от 27 января 2004г. № БГ-3-05/51.

Расчет состоит из титульного листа, который содержит общие сведения об организации, и следующих разделов: авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя; расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Расчеты представляются в налоговые органы ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, то есть не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября. В эти  же сроки представляются в налоговые  органы расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Также ежеквартально  не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, ОАО «Полярис» предоставляет в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ), о суммах:

1. начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
2. использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3. направленных ими в установленном порядке на санитарно-курортное обслуживание работников и их детей;
4. расходов, подлежащих зачету;
5. уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.