Учет операций по расчетам с внебюджетными фондами

В налоговую базу (в  части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в ст.238 Налогового кодекса РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому  физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговыми льготами называются предусмотренные налоговым  законодательством преимущества (включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере), предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками (п. 1 ст. 56 НК РФ).

От уплаты единого  социального налога освобождаются:

       1) организации  любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории  налогоплательщиков - работодателей  - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

        3) налогоплательщики (индивидуальные  предприниматели, адвокаты) являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода;            

В соответствии с п. 1 ст. 243 Налогового кодекса РФ сумма единого  социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного  медицинского страхования.

Сумма налога определяется налогоплательщиком как соответствующая  процентная доля налоговой базы, то есть в общем случае рассчитывается по формуле:

Н=НБ*С,                                                                                                  (1)

где Н – сумма налога (нарастающим итогом с начала налогового периода) по соответствующей части  единого социального налога (для федерального бюджета и каждого из фондов);

НБ – налоговая  база (нарастающим итогом с начала налогового периода)  по соответствующей  части  единого социального налога (для федерального бюджета и каждого из фондов);

С – ставка налога (в процентах) по соответствующей части  единого социального налога (для федерального бюджета и каждого из фондов).

В случае применения регрессивной ставки налога формула расчета налога (по каждой из частей отдельно) будет  выглядеть следующим образом:

Н = Ср + (НБ-В)*С,                                                                                  (2) 

где Н - сумма налога  по соответствующей части  единого  социального налога (нарастающим итогом с начала налогового периода);

Ср – ставка налога (в рублях), указанная в строке таблицы ставок, соответствующей диапазону, к которому относится налоговая база(НБ);

НБ -  налоговая база по соответствующей части  единого  социального налога (нарастающим итогом с начала налогового периода);

В – величина, вычитаемая из налоговой базы при расчете процентной части налога согласно таблицы ставок по единому социальному налогу (указанной в ст. 241 Налогового кодекса РФ);

С -  ставка налога (в  процентах), указанная в строке таблицы  ставок, соответствующей диапазону, к которому относится налоговая база.

Рассмотрим на примере ОАО «Полярис», как производится расчет налога.

Налоговая база работника  Сидоренко Николая Тихоновича  по ЕСН, рассчитанная нарастающим итогом с января по декабрь 2007г., составила 67327,50 рублей. Расчет будем производить по максимальной ставке, так как доход ни одного сотрудника Предприятия нарастающим итогом не достигает 280 000 рублей.

 Значит сумма единого  социального налога в части,  подлежащей зачислению в федеральный бюджет, будет рассчитана следующим образом, нарастающим итогом:

67327,5 * 20% = 13465,5 руб.

Сумма примененного предприятием за отчетный период налогового вычета в виде суммы начисленных за этот период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составит:

67327,5 * 14% = 9425,85 руб. Рассчитанная сумма налога относится на страховую часть трудовой пенсии, так как Николай Тихонович попадает под возрастную категорию: 1966 года рождения и старше.

Таким образом, в ФБ подлежит уплате сумма налога в размере 4039,65 руб. (13465,5 – 9425,85).

ЕСН в части, зачисляемой  в ФСС РФ, составит:

67327,5 * 3,2% = 2154,48 руб.

ЕСН в части, зачисляемой  в ФФОМС РФ, составит:

67327,5 * 0,8% = 538,62 руб.,

а в части, зачисляемой в ТФОМС  РФ, составит:

67327,5 * 2,0% = 1346,6 руб.

Общая сумма исчисленного ЕСН составит 17505,15 руб. (9425,85 + 4039,65 + 2154,48 + 538,62 + 1346,6)

В течение отчетного периода  по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики-организации производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из ставки налога и величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, сумма авансового платежа  по единому социальному налогу за определенный месяц будет рассчитываться следующим образом:

А за мес. = А по расч. мес.- А по пред. мес.,                                                  (3)

где А за мес. - размер авансового платежа по налогу за расчетный месяц (месяц, за который производится расчет);

А по расч. мес. - сумма авансовых платежей по налогу, начисленных с начала года по расчетный месяц (месяц, за который производится расчет), включительно;

А по пред.мес. - сумма авансовых платежей по налогу, начисленных с начала года по предыдущий месяц (месяц, предшествующий расчетному), включительно.

При этом А по расч. мес. рассчитывается по формуле:

А по расч. мес. = НБ по расч. мес.*С,                                                             (4)

где НБ по расч. Мес. - налоговая база по соответствующей части единого социального налога, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц (включительно);

С – соответствующая  ставка налога.

Величина А по пред. мес.  определяется как:

 А по пред. мес. = НБ по пред. мес.*С,                                                           (5)

где НБ по пред. мес. - налоговая база по соответствующей части единого социального налога, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по месяц, предшествующий расчетному (включительно).

Определим суммы авансового платежа за расчетный  месяц. Предположим, что в ОАО «Полярис» работает Медников Ю.М., налоговая база по ЕСН которого (для всех частей ЕСН база одинакова) за период с марта 2006г. по май (включительно) составила 3950,00 руб., с марта по июнь (включительно) – 5840,00 руб. Произведем расчет авансового платежа по единому социальному налогу за июнь:

1.Расчитаем сумму авансового платежа по единому социальному налогу с марта по май 2007г.  согласно формуле 5 в каждый фонд:

в Федеральный бюджет:

А по май = 3950 * 20% = 790 руб.

в Фонд социального страхования  РФ:

А по май = 3950 * 3,2% = 126,4 руб.

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

А по май = 3950 * 0,8% = 31,6 руб.

в Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования:

А по май = 3950 * 2% = 79 руб.

2. Рассчитаем сумму авансового  платежа  по единому социальному  налогу с марта по июнь 2007г. в соответствующие фонды:

в Федеральный бюджет:

А по июнь = 5840 * 20% = 1168 руб.

в Фонд социального страхования  РФ:

А по июнь = 5840 * 3,2% = 186,88 руб.

в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования:

А по июнь = 5840 * 0,8% = 46,72 руб.

в Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования:

А по июнь = 5840 * 2,0% = 116,8 руб.

3. Сумма авансового платежа по  единому социальному налогу за  июнь составила:

А за июнь = А по июнь –  А по май                                                (6)

в Федеральный бюджет:

А за июнь = 1168 - 790 = 378 руб.

в Фонд социального страхования  РФ:

А за июнь = 186,88 - 126,4 = 60,48 руб.

в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования:

А за июнь = 46,72 – 31,6 = 15,12 руб.

в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования:

А за июнь = 116,8 – 79 = 37,8 руб.

Расчет единого социального  налога исчислением авансового платежа  не заканчивается, чтобы рассчитать сумму, непосредственно подлежащую перечислению в Федеральный бюджет или Фонд социального страхования, из рассчитанной величины авансового платежа нужно вычесть суммы, установленные НК РФ.

При уплате единый социальный налог уменьшается на суммы расходов, произведенных за счет Фонда социального  страхования и суммы налогового вычета (платежей в пенсионный фонд РФ).

Расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ, произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму единого социального налога, уплачиваемую в составе налога в Фонд социального страхования РФ.

Таким образом, сумма превышения произведенных  расходов на цели государственного социального страхования зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей по налогу в части уплаты в Фонд социального страхования РФ.

Суммы расходов на цели государственного социального страхования будут учитываться нарастающим итогом за период с начала года с учетом сумм возмещения произведенных расходов, полученных от исполнительного органа Фонда социального страхования РФ.

В расчете по авансовым платежам суммы возмещения отражаются в том отчетном периоде, в котором они были получены от исполнительного органа Фонда социального страхования РФ на расчетный счет, независимо от того периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного страхования над суммой начисленных авансовых платежей.

В случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию  над суммой начисленного единого  социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ, а также страхователям, имеющим льготы по уплате единого социального налога, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию выделяются отделением (филиалом отделения) Фонда социального страхования РФ на основании письменного заявления страхователя, расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ), копий платежных поручений, а также документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Налоговыми органами возврат (зачет) налога производится только в случае наличия переплат в денежном выражении.

Сумма единого социального налога  (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный  бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование - налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Если обнаружется, что размер налогового вычета превышает сумму уплаченного страхового взноса, НК РФ трактует разницу как занижение суммы налога. Для целей применения налогового вычета сумма исчисленного страхового взноса должна быть равна сумме уплаченного страхового взноса (списанного с расчетного счета), что должно быть подтверждено копиями платежных поручений об уплате страховых взносов.