Учет операций по расчетам с внебюджетными фондами

ВВЕДЕНИЕ

 

Все предприятия, осуществляя  производственную и хозяйственную  деятельность, вступают во взаимоотношения  с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия  и отдельными лицами. Эти взаимоотношения  основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между  предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа, что  умелое использование денежных средств  может приносить предприятию  дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

В настоящее время  экономическая политика государства  направлена на создание условий, обеспечивающих увеличение объемов производства продукции и оказания услуг. Вместе с тем невозможно добиться экономического роста без проведения комплекса мероприятий, позволяющих увеличить платежеспособный спрос населения, одновременно повышая личный уровень доходов граждан. Одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, является совершенствование работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

В настоящее время  для всех этих фондов установлена  одна и та же база - выплаты, начисленные  в пользу работников. На данный момент действуют свыше тысячи писем, указаний, разъяснений фондов, и малейшая ошибка бухгалтера может привести предприятие  на грань банкротства из-за финансовых санкций. Единый социальный налог снимает вышеназванные проблемы.

Целью данной дипломной  работы является проведение исследования операций по расчетам с внебюджетными фондами на конкретном объекте, анализ действующей системы и формы расчетов, проведение аудита операций по расчетам с внебюджетными фондами.

    Для осуществления  этой цели необходимо выполнить  следующие задачи:

- изучить организационно - экономическую характеристику предприятия;

-  определить, что представляют собой внебюджетные фонды, рассмотреть существующие формы и системы расчетов с внебюджетными фондами;

- провести анализ структуры отчислений и состояния расчетов по отчислениям;

- провести аудит операций по расчетам с внебюджетными фондами на предприятии, составить аудиторское заключение;

-  на основании полученных данных составить выводы, и дать рекомендации по улучшению  системы бухгалтерского учета.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе дается понятие организационно-экономической характеристике ОАО «Полярис». Во второй главе показан процесс учета операций операций по расчетам с внебюджетными фондами. В третьей главе проводится процедура аудиторской проверки операций по расчетам с внебюджетными фондами, а так же оформление результатов аудиторской проверки операций по расчетам с внебюджетными фондами.

Работа выполнена на основе изучения нормативных документов, статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях, и практического  опыта проведения аудиторских проверок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

 

1.1 Роль, значение и экономическое содержание единого социального налога

 

Единый социальный налог (далее - ЕСН) является федеральным, целевым налогом. Он устанавливается Налоговым Кодексом РФ (далее - НК РФ) и обязателен на всей территории РФ.

ЕСН представляет собой  налог, зачисляемый в федеральный  бюджет и государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Таким образом, ЕСН состоит  из следующих частей:

• ЕСН в части федерального бюджета;
• ЕСН в части федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее – ФФОМС РФ);
• ЕСН в части территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее – ТФОМС РФ);
• ЕСН в части Фонда социального страхования РФ (далее – ФСС РФ).

Каждая часть ЕСН  рассчитывается по собственной ставке и зачисляется отдельными платежными поручениями в соответствующий  фонд или федеральный бюджет.

Социальное страхование  распространяется на все категории  трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое  должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях  обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий,  оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Обязательное медицинское  страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности  в получении медицинской и  лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям. Т.к. медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

С 1 января 2007г. в главу 24 «Единый социальный налог» НК РФ были внесены значительные изменения.

Статья 234 НК РФ, включающая общие положения о назначении единого социального налога, с 1 января 2007г. утратила силу. Возможно, данное изменение может показаться незначительным, но хотелось бы отметить, что это носит принципиальный характер, поскольку свидетельствует о качественных корректировках текста НК РФ. Согласно прежней редакции ЕСН был предназначен для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь, что противоречит определению понятия «Налог». В соответствии с частью первой НК РФ налог является обязательным, индивидуально безвозмездным платежом в целях финансового обеспечения деятельности государства. Прекращение действия ст. 234 исключает данное противоречие из текста НК РФ.

Налогоплательщиками признаются: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, адвокаты. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Налогоплательщики объединены в две категории, различающиеся объектом налогообложения, порядком исчисления и уплаты. Первая категория – это лица, производящие выплаты в пользу физических лиц и уплачивающие ЕСН с данных выплат. Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты, исчисляющие и уплачивающие ЕСН с доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков – он исчисляет и уплачивает налог  по каждому основанию.

Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. 

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой  они производятся) не признаются объектом налогообложения; если у организаций  такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде; если у индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем (налоговом) периоде.

Налоговым периодом признается год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Наиболее существенным изменениям подверглась ст. 241 НК РФ, устанавливающая ставки ЕСН для разных групп налогоплательщиков и порядок их применения.

Особенность обложения ЕСН состоит в применении регрессивной шкалы ставок,  предусматривающей уменьшение ставки налога при увеличении налоговой базы. Статьей 241 НК РФ установлены четыре шкалы для нескольких категорий налогоплательщиков:

- две шкалы – для  налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, причем одна для всех налогоплательщиков, а вторая - только для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- шкала -  для индивидуальных  предпринимателей для расчета  ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

-  шкала – для  адвокатов для исчисления ЕСН  с доходов, полученных от занятия профессиональной деятельностью.

В 2001 – 2006гг. действовали следующие интервалы налоговой базы: до 100000 руб., от 100001 до 300000 руб., от 300001 до 600000 руб., свыше 600000 руб.

С 2007г. количество интервалов налоговой базы сокращено, а также изменены размеры ставок, применяемых к соответствующим интервалам, и их распределение между федеральным бюджетом и фондами социального и медицинского страхования (таблица 1).

 

Таблица 1 - Ставки единого социального налога

Налоговая   база на     каждого     отдельного  работника   нарастаю-   щим итогом  с начала    года	Федеральный  бюджет	Фонд      социального  страхования  Российской   Федерации	Фонды обязательного    медицинского        страхования		Итого
			Федеральный  фонд обяза-  тельного     медицинс-кого страхования	территори-   альные фонды обя-зательного     медицинско-го страхо-   вания
Ставки, действующие в 2004 году
До 100 000  руб.	28,0         процента	4,0          процента	0,2          процента	3,4          процента		35,6         процента
От 100 001  руб.       до 300 000  руб.	28 000 руб. +   15,8 процента   с  суммы,     превышающей  100 000  руб.	4 000 руб. +   2,2 процента   с  суммы,     превышающей  100 000  руб.	200  руб. +     0,1 процента   с суммы, пре-вышающей  100 000  руб.	3 400  руб. +   1,9  процента   с суммы, пре-вышающей  100 000 руб.		35 600 руб. + 20,0 процента     с суммы, пре-вышающей  100 000 руб.
От 300 001  руб. до   600 000     руб.	59 600 руб. +   7,9 процента   с  суммы,     превышающей  300 000  руб.	8 400  руб. +   1,1 процента   с суммы,     превышающей  300 000 руб.	400 руб. +     0,1процента     с суммы,     превыша-ющей  300 000 руб.	7 200 руб. +     0,9 процента   с суммы,     превыша-ющей  300 000  руб.		75 600 руб. + 10,0 процента     с суммы,     превыша-ющей  300 000 руб.
Свыше       600 000     руб.	83 200 руб. +   2,0 процента   с суммы,     превышающей  600 000  руб.	11 700       руб.	700          руб.	9 900        руб.		105 600 руб. + 2,0 процента     с суммы,     превыша-ющей  600 000  руб.
Ставки действующие в 2005 году
До 280 000 руб.	20,0 %	3,2 %	0,8 %	2,0 %		26,0 %
От 280 001 до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 960 руб. + 1,1 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.	2 240 руб. + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.		72 800 руб. + 10,0 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб.+2,0 процента с суммы, превшающей 600 000 руб.	12 480 руб.	3 840 руб.	7 200 руб..		104800 руб.+2,0 процента с суммы превышающей 600 000 руб.