Учет операций по расчетам с внебюджетными фондами

Сумма уплаченных страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование учитывается нарастающим итогом.

Сумма страховых взносов считается  поступившей в пенсионный фонд РФ с момента ее зачисления на счета  пенсионного фонда РФ.

 

2.3.Организация синтетического и аналитического учета расчетов с внебюджетными фондами

 

Во всех организациях любой формы собственности и  вида деятельности большое значение приобретает правильно организованный учет, и учет единого социального налога не исключение.

Согласно п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести  учет начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН и налогового вычета по каждому физическому лицу, пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и (или) авторскому договорам за выполнение работ, оказание услуг.

Источником информации для проверки правильности исчисления заработной платы, удержаний, взносов, расчетов по временной нетрудоспособности является лицевой счет работника (Форма Т-54), который ведется по каждому отдельному работнику.

В ОАО «Полярис» лицевые счета (Форма Т-54) не ведутся. Вышеуказанные сведения отражаются в неунифицированных, разработанных предприятием книгах оплаты труда (приложение 19). Книги оплаты труда заполняются отдельно по каждому подразделению (ремгруппа, бухгалтерия и т.д.) по каждому отдельному работнику в течении года. В книге по оплате труда указываются суммы начисленной заработной платы, премии, выплаты поощрений за счет фонда материального поощрения, пособия по временной нетрудоспособности и т.д.

На основании книг оплаты труда бухгалтер расчетного стола заполняет расчетно-платежные ведомости.

        В целях организации ведения  налогоплательщиками учета единого социального налога и страховых взносов в пенсионный фонд РФ по каждому физическому лицу, в соответствии с п.4 ст.243 НК РФ, разработаны и утверждены приказом МНС России от 27.07.2006 № САЭ-3-05/443@ индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) .

 В индивидуальных карточках отражаются все сведения о работнике (получателе дохода): его имя, отчество, фамилия,  ИНН, страховой номер, гражданство, документ, удостоверяющий личность работника (реквизиты паспорта), пол, дата рождения, адрес места жительства, а также должность работника и вид договора, заключенного с ним. Если работник имеет инвалидность, то в карточке отражается группа инвалидности и реквизиты справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающая факт наличия инвалидности работника.

В индивидуальной карточке учитываются все выплаты  и  вознаграждения, начисленные в пользу работника, а также выплаты, не включаемые в налоговую базу для исчисления единого социального налога. Затем определяется налоговая база и ставки по единому социальному налогу в графах 7-12. После определения налоговой базы в карточке рассчитывается сумма единого социального налога по фондам и определяется сумма налоговых льгот по единому социальному налогу, если таковые имеются. В индивидуальной карточке также отражается сумма начисленных авансовых платежей по единому социальному налогу и пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.

К пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования РФ, относятся:

• пособия по временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком  до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных по уходу за ребенком;
• пособие при усыновлении ребенка;
• возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальное пособие на погребение;
• оплата путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников, а также членов их семей.

Вступивший в силу с 1 января 2006 г. Закон от 29.12.2005 г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2007 год» устанавливает новый максимальный предел пособий по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) – 12480 руб. в месяц, а также возлагает обязанность по оплате первых двух дней нетрудоспособности работника на работодателя.

С 1 января 2005г. вступил в действие Федеральный закон от 22.12.2004 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в 2006 году». Данным законом увеличен предельный размер пособий по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам за полный календарный месяц до 15 000 рублей. Также Законом установлено, что в 2006г. продолжительность непрерывного трудового стажа работника влияет только на размер пособия по временной нетрудоспособности. Пособия по беременности и родам рассчитываются исходя из 100 процентов среднего заработка, независимо от непрерывного трудового стажа работницы.                         

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности, выдаваемый лечебным учреждением. Согласно Федерального закона №202–ФЗ [11] в 2007г. пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам должны исчисляться из расчета среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и других условий, определенных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Исходя из положений  Закона № 202–ФЗ, при расчете пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в 2005 году должны учитываться все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, начисленные работнику за соответствующий расчетный период.

Согласно новому порядку  для определения причитающейся к выплате работнику суммы пособия по временной нетрудоспособности и (или) пособия по беременности и родам с учетом законодательно установленных ограничений следует определить его среднедневной заработок, а также сумму дневного пособия.

Размер среднедневного заработка для исчисления пособия по  временной нетрудоспособности и по беременности и родам определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этом периоде дней.

В дальнейшем для расчета  пособия используется величина дневного (часового) пособия, которая определяется исходя из среднедневного (среднечасового) заработка и размера назначаемого пособия. Размер данного пособия зависит от непрерывного трудового стажа работника:

до 5 лет – 60 % средней  заработной платы,

от 5 лет до 8 лет – 80 % средней заработной платы,

более 8 лет – 100 % средней  заработной платы.

Например: Платонова Татьяна  Ивановна, работающая в ОАО «Полярис» на 19 января 2006г. 7 лет 2 месяца 7 дней болела с 19 по 23 января 2006г. (общее заболевание). На этот период приходится 5 рабочих дней по графику работы.

Непрерывный трудовой стаж Татьяны Ивановны составляет более 10 лет.

Расчетный период в 12 календарных  месяцев, предшествующих январю 2006г. характеризуется следующими показателями:

 

январь 2005г.	-	20 рабочих дней	-	5600 руб.
февраль 2005г.	-	19 рабочих дней	-	5340 руб.
март 2005г.	-	20 рабочих дней	-	11326 руб.
апрель 2005г.	-	2 рабочих дня	-	620 руб.
май 2005г.	-	15 рабочих дней	-	4320 руб.
июнь 2005г.	-	20 рабочих дней	-	5460 руб.
июль 2005г.	-	23 рабочих дней	-	5600 руб.
август 2005г.	-	21 рабочих дней	-	5600 руб.
сентябрь 2005г.	-	22 рабочих дней	-	5600 руб.
октябрь 2005г.	-	15 рабочих дней	-	3650 руб.
ноябрь 2005г.	-	19 рабочих дней	-	5450 руб.
декабрь 2005г.	-	22 рабочих дней	-	6200 руб.
Итого	-	218 рабочих дней	-	64766 руб.

 

Для расчета пособия  по временной нетрудоспособности необходимо:

1). Определить право  работника на получение пособия  в том или ином размере от  среднего заработка – 100%

2).Определить среднедневной  заработок работника исходя из  сумм заработной платы и отработанных дней в расчетном периоде – 297 руб. 09 коп. (64766 руб./218 дней)

3).Определить размер  дневного пособия – 297 руб. 09 коп.(297руб. 09 коп.*100%)

4). Рассчитать размер ограничения – 615 руб. 79 коп.(11700 руб./19 рабочих дней по календарю в январе 2006г.)

5).Принять к расчету  меньшую величину – 297 руб. 09 коп.

6). Определить сумму  пособия – 1485 руб. 45 коп. (297 руб. 09 коп. * 5 дней нетрудоспособности).

Расходы на выдачу путевок  согласно действующему законодательству, производятся в пределах норматива, устанавливаемого на каждый календарный год органами социального страхования. Путевки могут выдаваться работникам, для которых организация является местом постоянной работы. При этом работник, нуждающийся в санаторно-курортном лечении, может получить путевку только при наличии соответствующего медицинского заключения.

Разновидностью пособия, выплачиваемого за счет фонда социального  страхования, является пособие по беременности и родам. С 1 января 2005г. единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка выплачивается в размере 6000 руб. Отпуск по беременности и родам подразделяется на два периода: дородовый и послеродовый. Продолжительность отпуска определяется в календарных днях в зависимости от вида родов.

Кроме перечисленных  выплат за счет средств органов социального  страхования производится частичное содержание санаториев-профилакториев, оздоровительных лагерей для детей, находящихся на балансе организации, а также частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей.

 Из всего вышеперечисленного в ОАО «Полярис» производится выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, при рождение ребенка, а также единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

С 2005г. изменились размеры выплат, производимых за счет ФСС РФ в соответствии со ст.ст. 11 и 12 Федерального закона № 125-ФЗ. Сумма, исходя, из которой определяется размер единовременной страховой выплаты по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям, а также, которая выплачивается в случае смерти застрахованного лица, с 1 января 2005г. увеличена с 30000 до 43200 рублей.

Изменился и  размер ежемесячной страховой выплаты  по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям. Максимальный размер выплаты увеличен с30000 до 33000 рублей. Ежемесячные выплаты, исчисленные и назначенные ранее 1 января 2005г., при этом превышающие 33000 рублей, не изменяются.

С 2005 г. Фонд социального страхования России не вправе принимать для погашения задолженности по страховым взносам государственные ценные бумаги, а также векселя кредитных и иных организаций. Отменены денежные компенсации, выплачиваемые в взамен путевки в санитарно-курортное учреждение либо другое оздоровительное учреждение. Ранее они составляли 8000 и 6000 рублей соответственно.

Индивидуальная  карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам. Если производятся выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком вышеназванными договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.

Налогоплательщик  вправе вносить свои коррективы в  утвержденную форму индивидуальной карточки в виде добавления, объединения  или выделения отдельных граф, исходя из практической целесообразности.

На основании индивидуальных карточек заполняется сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета).

В сводных карточках  по строкам «за месяц» и «с начала года» суммируются данные первичного учета начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога  и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), других показателей из соответствующих граф и строк всех индивидуальных карточек, открытых на работников, в пользу которых осуществлялись выплаты.

Кроме этого, правильность суммирования в сводных карточках  соответствующих показателей из всех индивидуальных карточек должно проверяться по приведенным в графах сводных карточек формулам.

На основании сводной  карточки заполняется журнал-ордер  по счету 69 и главная книга.

В ОАО «Полярис» сводные карточки не ведутся. Сводные данные по суммам ЕСН ведутся в расчетно-платежных ведомостях, в которых указывается налогооблагаемая база для каждого фонда, а также сумма начисленного ЕСН по подразделениям и в целом по предприятию. В конце каждого месяца на основании расчетно-платежных ведомостей на предприятии заполняются Проводки № 3, № 2. В Проводке № 3 отражаются  начисленные суммы ЕСН и соответствующие корреспонденции счетов. А в Проводке № 2 отражаются уплаченные суммы ЕСН и соответствующие корреспонденции счетов. Проводки служат основанием для заполнения главной книги приложение.