Учет операций по расчетам с внебюджетными фондами

Как было указано выше, для учета начисленных взносов  в качестве единого социального налога на предприятии предусмотрен активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,  в разрезе соответствующих субсчетов:

 69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-2 «Расчеты по социальному  страхованию»,

69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию»

69-4 «Расчеты по взносам  от несчастных случаев на производстве».

Однако такое подразделение  на субсчета не раскрывает информацию о налоге в полной мере.

При проверке корреспонденции  счетов был составлен рабочий  документ аудитора, которым подтвердилась верность отражения операций на счетах учета единого социального налога. Нетипичных корреспонденций счетов не обнаружено.

 

3.3. Контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины по расчетам с внебюджетными фондами

 

Осуществляя контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины предприятия по единому социальному налогу необходимо произвести проверку составления и сроков представления налоговой отчетности, а также полноты и своевременности уплаты сумм налога в бюджет и внебюджетные фонды. Указанную проверку осуществим в следующей последовательности.

Во-первых, проверим составление  Расчетной ведомости по средствам  Фонда социального страхования  РФ (форма – 4ФСС РФ), которую предприятие  должно предоставлять ежеквартально  не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом в региональные отделения Фонда социального страхования РФ.

Во-вторых, определим, правильно  ли составлена налоговая декларация (расчет авансовых платежей) по ЕСН  для лиц производящих выплаты  физическим лицам. Здесь необходимо обратить внимание на то, что показатели налоговой базы по ЕСН в части фондов обязательного медицинского страхования должны быть равны, и соответствовать показателю налоговой базы, с которой начисляется ЕСН в федеральный бюджет. 

А также проверим правильность составления налоговой декларации (расчета авансовых платежей) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц производящих выплаты физическим лицам. Необходимо удостовериться в том, что показатели налоговой базы по ЕСН в части федерального бюджета (в налоговой декларации (расчете) по ЕСН (строка 0100, графа 3)) и базы для начисления страховых взносов пенсионный фонд равны, а также должны быть равны налоговые вычеты.

Далее произведем проверку показателей налоговых деклараций (расчетов) на предмет арифметических ошибок.

Затем установим, осуществляется ли уплата налога (авансовых платежей по налогу) отдельными платежными поручениями  в федеральный бюджет и в бюджеты  каждого фонда, а также производится ли уплата ежемесячных авансовых  платежей  не позднее 15-го числа следующего месяца.

Следующем моментом уточним, исчисляется ли разница между  суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. В случае если в отчетном периоде сумма применяемого налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

        Далее проверим, предоставляется ли в налоговый орган расчет авансовых платежей не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

А также установим, предоставляется  ли налоговая декларация по налогу по форме, утвержденной Минфином РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию же налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, должны предоставлять в территориальный орган пенсионного фонда РФ.

В завершении поверки, определим, начисляются ли, и уплачиваются пени за каждый календарный день просрочки  исполнения обязанности, по уплате страховых взносов  начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты  страховых взносов.

Результаты проверки показали, что в ОАО «Полярис» налоговые декларации (расчеты авансовых платежей) по ЕСН и страховым взносам на ОПС, Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ составляются верно, в соответствии с налоговым законодательством и методическими рекомендациями. Показатели налоговой базы по ЕСН в части фондов обязательного медицинского страхования  равны, и соответствуют показателю налоговой базы, с которой начисляется ЕСН в федеральный бюджет. 

При проверки правильности составления налоговой декларации (расчета авансовых платежей) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование установлено, что показатели налоговой базы по ЕСН в части федерального бюджета (в налоговой декларации (расчете) по ЕСН (строка 0100, графа 3)) и базы для начисления страховых взносов пенсионный фонд равны (в 2007г.=4135216руб.), а также равны налоговые вычеты. Однако на предприятии в 2007г. сумма применяемого налогового вычета (578930руб.) превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период (547724 руб.), данная разница (31206 руб.) признается занижением суммы налога. На возникшую недоимку по ЕСН, ОАО «Полярис» будут начислены пени. Также пени будут начисляться и на недоимку по страховым взносам до момента их полной уплаты.

В целом на предприятии  налоговые декларации (расчеты) отвечают выше указанным требованиям по их составлению, арифметических ошибок не обнаружено.

Уплата налога осуществляется предприятием ежемесячно  отдельными платежными поручениями в федеральный  бюджет и в бюджеты внебюджетных фондов.

При проведении проверки полноты и уплаты ежемесячных  авансовых платежей в бюджет и внебюджетные фонды была составлена следующая таблица (источниками аудиторских доказательств в данном случае являются платежные поручения.

 

Таблица 18 - Проверка полноты и своевременности уплаты сумм ЕСН за декабрь 2007года

Внебюджетные фонды	Подлежит уплате за декабрь 2007года	Уплачено за декабрь 2007 года			Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
		Дата	№ платежного поручения	Сумма
Федеральный бюджет, всего:	54778	13.01.06	4	54778	нарушение отсутствует
в том числе   ПФР	133462	16.01.06	10; 11	133463	сроки уплаты не соблюдены
ФСС РФ	22488	16.01.06	9	21560	Сроки и полнота уплаты не соблюдены
ФФОМС	7303	13.01.06	5	7304	нарушение отсутствует
ТФОМС	18259	13.01.06	6	18260	нарушение отсутствует

 

Данные проведенного анализа свидетельствуют об имеющихся  нарушениях сроков уплаты авансовых платежей. Так в пенсионный фонд РФ и фонд социального страхования РФ уплата платежей была произведена 16.01.06г. Окончательный срок уплаты (15.01.06) приходился на выходной день, но предприятие должно было это предусмотреть и уплатить авансовый платеж заранее. В результате данного нарушения ОАО «Полярис»  обязано уплатить пени, начисленные за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов. За декабрь 2007г. сумма налога, подлежащая уплате в фонд социального страхования РФ, была перечислена не в полном размере. Поэтому предприятию необходимо уплатить пени, которые определяются в процентах от недоимки. Из-за недостаточности средств у ОАО «Полярис» пени были уплачены после уплаты страховых взносов в полном объеме.

Порядок исчисления пени по ЕСН за несвоевременную уплату производится по следующей схеме:

Недопла-ченная сумма  ЕСН

×

1/300

×

Действующая ставка рефинансирования

×

Количество дней просрочки

=

Пени

 

В 2006г. на предприятие  имели место факты излишне уплаченных сумм налога, которые в соответствии с НК РФ были зачтены в счет предстоящих платежей по налогу.

В ОАО «Полярис» точно соблюдаются сроки представления налоговых деклараций (расчетов авансовых платежей) в соответствующие НК РФ органы (налоговые органы; региональные отделения ФСС РФ, территориальный орган ПФ РФ), что подтверждено отметками налоговой инспекцией на налоговых декларациях.

В целом по результатам  данной проверки можно сказать, что  требования, установленные налоговым законодательством РФ по составлению налоговой отчетности и своевременности расчетов по ЕСН, предприятием соблюдаются с  незначительными нарушениями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В дипломной работе было проведено исследование хозяйственной  деятельности и организации аудита расчетов по единому социальному налогу с бюджетом и внебюджетными фондами в ОАО «Полярис».

В результате был сделан ряд выводов и предложений, которые сводятся к следующему:

ОАО «Полярис» является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, действующем на основании устава и законодательства РФ. Основными видами деятельности предприятия являются торгово-закупочная деятельность, выполнение работ, оказание услуг. Предприятие также осуществляет такие виды деятельности как: ремонтно-строительные работы, транспортные услуги, аренда.

Анализ финансового  состояния показал, что в ОАО «Полярис» намечается тенденция к росту его размеров и расширения объемов деятельности. Предприятие не использует в своей деятельности заемные средства, его активы обеспечены собственными средствами. За исследуемый период в результате основной деятельности  предприятие регулярно получает убыток (в 2007г. в сумме 160 тыс. руб.). Это связано с оказанием услуг населению частично не оплаченных.

По всем анализируемым  показателям ОАО «Полярис» в 2007г. добилось более высоких финансовых результатов хозяйственной деятельности по сравнению с 2005г. Сопоставление рассчитанных значений показателя общей рентабельности за исследуемый период говорит об улучшении ситуации на предприятии. Общая рентабельность в 2007г. составила 3,11%, что на 0,3% больше чем в 2005г., и что означает повышение эффективности работы предприятия в целом.

Что касается динамики показателей  деловой активности, то явно прослеживается стабильное увеличение всех коэффициентов, что предприятие активно развивает свою экономическую деятельность, увеличивает объемы реализации. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости показал, что у предприятия достаточно ликвидных средств для покрытия своих обязательств. Его положение стабильно, оно является платежеспособным, а следовательно и финансово устойчивым.

Бухгалтерский учет в ОАО «Полярис» ведется по журнально–ордерной форме на основании разработанной учетной политики. В ОАО «Полярис» не всегда используются унифицированные формы первичной учетной документации. Первичные учетные документы сдаются в бухгалтерии в сроки, установленные графиком документооборота.

Бухгалтерский учет расчетов по единому социальному налогу осуществляется на главном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет является активно – пассивным. Информация об остатках сумм на счете 69  размещается в 5 разделе бухгалтерского баланса по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», где учтена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по единому социальному налогу. По кредитовой стороне счета учитываются суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование, подлежащие  перечислению в соответствующие фонды; начисленные суммы пеней и штрафов за несоблюдение взносов платежей. По дебетовой стороне счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается перечисление сумм платежей, а также сумм, выплачиваемых за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Аналитический учет ведется в индивидуальных карточках, которые открываются на каждого работника на год.