Учет операций по расчетам с покупателями и заказчиками: состояние и направления развития

Таким образом, можно сделать вывод, что первичный учёт расчётов с покупателями и заказчиками на ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» отражается в полной мере: с заготовительными организациями оформляются договоры поставки или купли-продажи, товарно-транспортные накладные; с прочими покупателями и заказчиками составляется акт о выполненных работах, оказанных услугах, оформляются счета-фактуры. Порядок проведения инвентаризации расчётных операций сопровождается составлением и проверкой актов сверок взаимных расчётов, а данные инвентаризации заносятся в опись по каждому покупателю, заказчику.

 

 

3 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ  УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

 

3.1 ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

 

 

Расчеты сельскохозяйственных организаций с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию обобщаются на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки оплаты, а по кредиту 62 – отражается погашение дебиторской задолженности.

Регистры аналитического учета предназначены для обобщения информации в разрезе аналитических счетов, детализирующих содержание показателей того синтетического счета, к которому они открыты. Записи в этих учетных регистрах делаются подробнее, чем в регистрах синтетического учета с применением не только денежного, но и натуральных, трудовых измерителей или только натуральных измерителей. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными организацией векселями, учитывается в аналитическом учете обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику. Обобщение информации по каждому покупателю и заказчику производится в ведомости аналитического учета расчетов. ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» для отражения данных о реализованной продукции, выполненных работах и услугах использует следующие регистры аналитического учёта:

1) ведомость учета реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг формы № 62-АПК. В  ведомости  формы № 62-АПК производят накапливание сводных данных по  количеству и стоимости за месяц по видам реализованной продукции в двух направлениях:

- по  группам реализованной продукции (продукция растениеводства,

животноводства, промышленных производств, обслуживающих производств,

работ и услуг);

         - в  разрезе  направлений  реализации (реализация заготовительным организациям,  работникам  хозяйства, в торговую сеть, обслуживающим

производствам и хозяйствам, на рынке и др.).

 Для    каждого   направления   реализации   и   группы   (вида) реализованной  продукции  предназначен отдельный разворот ведомости, поэтому  записи  в  ведомости ведут с применением вкладных листов. В том  случае, если номенклатура  реализуемой продукции невелика, учет ее   можно   вести   на   одном  развороте  ведомости  с  выделением промежуточных итогов по каждому направлению реализации.

 

2) реестр документов по реализации готовой продукции формы № 63– АПК, который предназначен  для  накапливания и систематизации данных о реализации продукции  покупателям  и  другим организациям. Записи  в  реестре формы № 63-АПК   производятся  на  основании  документов   на   отгрузку продукции в хронологическом  порядке в течение месяца. На каждый вид продукции и направления  реализации (продажа государству, в торговую сеть,  на общественное   питание,   работникам  хозяйства  и  т.п.) открывают   отдельный   реестр   формы № 63-АПК.  В  реестре  отражаются качественные   показатели   реализуемой  продукции  (сорт,  жирность молока,  упитанность  скота  и  т.п.),  указываются  заготовительные организации,  номера сопроводительных документов, масса отправленной

и принятой продукции, суммы к получению и даты ее оплаты.

3) реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов формы  № 64-АПК, который используется для систематизации данных за месяц о реализации внеоборотных и прочих активов  (кроме сельскохозяйственной продукции). В    реестре   указываются   наименование   заказчика,  наименование  материальных  ценностей, работ и услуг, код структурного подразделения, единицы измерения.

4) ведомость учета операционных и внереализационных  расходов и

доходов  (выбытие  основных   средств,   прочих   активов   и  т.п.)  формы № 65-АПК, которая предназначена  для  отражения   операций   по  счетам  91 «Операционные  доходы  и  расходы»  и 92 «Внереализационные доходы и

расходы». Записи в ведомости ведут на основании соответствующих первичных документов.   По   дебету   счетов   91  и  92  -  по  данным  актов

приема-передачи  основных  средств,  накладных  внутрихозяйственного

назначения  и  др.,  а также  на основании реестра  формы № 64-АПК – при значительном числе документов и при необходимости их систематизации.

По окончании месяца итоговые данные из реестров № 63-АПК и № 64-АПК переносят в ведомость № 62-АПК. Записи производятся на основании документов на отгрузку продукции. По каждому виду продукции и направлениям реализации открывают отдельный реестр формы.

Обобщение информации по каждому покупателю и заказчику производится в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38-АПК). 

К счету 62, согласно учётной политике организации, открываются следующие субсчета:

62/1 — расчеты по государственным закупкам;

62/2 — расчеты плановыми платежами;

62/3 —  расчеты с прочими покупателями и заказчиками;

62/4 — векселя полученные;

62/5 — авансы полученные.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:

- при расчетах с прочими покупателями и заказчиками, по государственным закупкам - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

- при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику;

- при расчетах по полученным авансам - по каждому кредитору.

Аналитический учет должен позволять получать информацию о задолженности, обеспеченной:

- векселями, дисконтированными (учтенными) в банках;

- векселями, по которым деньги не поступили в срок.

При расчетах покупателей плановыми платежами используется субсчет 62/2. Плановые платежи поступают в сроки, установленные договором, исходя из объема поставки (ежемесячно, один раз в неделю). Денежные средства, поступившие в оплату поставки, отражаются по дебету 51 и кредиту 62/2 счёта.

Ежемесячно расчеты сверяются на основе фактически отгруженной продукции и сумм плановых платежей. Образовавшаяся разница перечисляется отдельным платежным поручением. На отгруженную продукцию составляется хозяйственная операция по дебету 62/2 и кредиту 90/1.

На субсчёте 62/5 (авансы полученные) отражаются расчёты по полученным авансам под поставку материальных ценностей, либо под выполнение работ или оказание услуг, а также по оплате продукции, работ или услуг, произведённых для заказчиков по частичной готовности. Полученный аванс от покупателя в счёт предстоящей поставки отражается по дебету 51 и кредиту 62/5 счёта [13, с. 445].

На субсчёте 62/4 (векселя полученные) отражается учет задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными от них векселями. Порядок расчёта векселями задолженности по расчётам с покупателями, заказчиками отражается у поставщика (векселедержателя) в таблице 3.1.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.1 — Отражение на счетах синтетического учёта расчётов векселями с поставщиками (векселедержателями) и покупателями (векселедавателями).

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
У поставщика
При получении векселя от покупателя за отгруженные материалы, основные средства и др. активы	62/4	91/1
При получении векселя от покупателя или заказчика за отгруженную продукцию, товары	62/4	90/1
Списание фактической себестоимости отгруженной продукции, товаров	90/2	41,43
Проценты на вексель	51, 52	91/1
Поступление денежных средств в счёт оплаты за вексель	50, 51	62/4
У покупателя
Уплачен вексель векселедателем	66, 67	62/4

 

Примечание — Источник: собственная разработка на основе [27, с. 553].

 

Синтетический учёт в ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» ведётся в журнале-ордере формы №11-АПК (Приложение О). Этот регистр синтетического учета предназначен для обобщения информации в разрезе синтетических счетов. Записи в  регистр делаются в обобщенном виде в стоимостных единицах измерения с указанием только номера, даты, суммы бухгалтерской проводки с очень кратким пояснительным текстом.

Журнал-ордер  ф. №  11-АПК  открывается на месяц и составляется на основании  итоговых  данных соответствующих регистров аналитического учета.

В  журнале-ордере  ф.  № 11-АПК  обороты  по  кредиту  счета 90 «Реализация»  приводят по итоговым данным ведомостей ф. № 62-АПК, по кредиту   счетов   91   «Операционные   доходы   и   расходы»  и  92 «Внереализационные  доходы  и  расходы»  -  на  основании  ведомости ф. № 65-АПК (по учету  операционных  и  внереализационных  доходов  и расходов). После  сверки  данных  по  корреспондирующим  счетам кредитовые обороты  счетов,  включенных  в  журнал-ордер  № 11-АПК, переносят в Главную книгу.

Таким образом, в исследуемой организации синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по счёту 62 осуществляется в соответствии с нормами действующего законодательства. В заключение выясняется правильность применяемых корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учёта.

 

3.2 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

 

 

Наиболее полная информация о деятельности общественной организации содержится в годовом отчете. Она позволяет проводить не только всесторонний и глубокий анализ хозяйственной деятельности, но и осуществлять контроль за имеющимися средствами организации.

Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от  20.01.2000 г. № 23 утверждены типовые формы годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц (кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков) и порядок их заполнения. Бухгалтерская отчетность включает в себя: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет о движении фондов и других средств (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в миллионах белорусских рублей, общественные организации могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в тысячах белорусских рублей.

Отчетность должна базироваться на объективной и достоверной учетной информации. Для выявления всех отклонений и приведения данных учета в соответствие с действительным наличием средств до составления годового отчета проводится инвентаризация. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.1995 № 54. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, т. е. исправления вносятся в учет отчетного периода.

В состав годовой отчетности включается пояснительная записка, в которой коротко описывается деятельность организации за год, приводится информация об организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность на ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» составляется по формам, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности».

Информация о расчетах с покупателями находит отражение в следующих формах бухгалтерской отчетности.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (Приложение П), которая представляет собой систему показателей, характеризующих состав имущества и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам, авансам, выданным и прочим дебиторам. В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задолженности и ее виды (по поставщикам и подрядчикам и др.).

Кредиторская задолженность отражается в 5 разделе баланса по строкам 630 и на конец отчётного 2012 года составила 74 258 млн. руб., в т.ч. поставщики и подрядчики по строке 631 в сумме 62 023 млн. руб., по авансам полученным по строке 632 в сумме 2 394 млн. руб., прочим кредиторам по строке 638 в сумме 991 млн. руб. Так же подробно показывается в бухгалтерском балансе и кредиторская задолженность по статьям: задолженность перед персоналом организации, задолженность перед бюджетом и др.

Отчет о прибылях и убытках (Приложение Р) характеризует сведения о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Заполняется данная форма по данным аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».