Учет операций по расчетам с покупателями и заказчиками: состояние и направления развития

2) по нетоварным операциям (платежи в бюджет, ФСЗН, Белгосстрах);

3) оказанные услуги;

4) при предварительной оплате товаров и услуг;

5) при авансовых платежах;

6) оплате товарных векселей [10, с. 80].

 Поручения принимаются  от плательщика к исполнению  только при наличии средств  на счёте, они действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчёт не принимается). Поручение предоставляется в банк в трёх экземплярах. Первый экземпляр служит основанием для списания средств со счёта плательщика и после совершения операции перемещается в документы для банка плательщика; второй — направляется получателю для приложения к выписке из его счёта; третий — выдаётся плательщику. В поручении указывается общее наименование товара, а при предварительной оплате – номер счёта, дата [5, с. 132].

2) Инструкцией о банковском переводе №66 регламентированы две формы банковского перевода: кредитовый (при котором инициатором платежа является плательщик) и дебетовый (при котором инициатором платежа является получатель). Дебетовый банковский перевод опосредуется такой платежной инструкцией, как платежное требование (Приложение Б). Акцептная (инкассовая) форма безналичного расчета основана на использовании данного документа.

Платёжное требование — платёжная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику об уплате определённой суммы денег через банк. Платёжные требования используются при расчётах через инкассо.

Инкассо — банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента-получателя средств и на основании составленного им (получателем) расчётного документа получает причитающуюся сумму денежных средств от плательщика и зачисляет её на счёт получателя.

Банк плательщика (покупателя) принимает требование к оплате в случае его акцепта. Акцепт — согласие покупателя (плательщика) оплатить выставленное на его имя платежное требование поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть инициатива расчета возникает со стороны поставщика (бенефициара) [10, с.81].

При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма расчетов.

Форма расчетов посредством платежных требований с акцептом используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги), в иных случаях - по усмотрению сторон и устанавливается в договоре между бенефициаром и плательщиком.

Безакцептная форма расчетов используется при списании денежных средств со счета плательщика без его согласия в бесспорном порядке в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Акцепт может быть предварительным или последующим. При предварительном плательщик предоставляет заявление на акцепт до поступления платёжного требования, предполагает оплату платёжного поручения в день его поступления в банк, срок которого 3 рабочих дня, не считая дня поступления требования. На платёжном требовании ставится надпись «Оплата в день поступления». Последующий — это акцепт плательщика полученный банком-отправителем после поступления платёжного требования в течение срока установленного нормативными документами Национального Банка. С последующим акцептом оплачиваются платёжные требования, не содержащие надпись «Оплата в день поступления» или не указанные в заявлении.

Плательщик может полностью или частично отказаться от акцепта требования. Право полного отказа от него возникает в случаях предъявления требования на незаконные товары и услуги, при отгрузке товаров не по надлежащему адресу, при поставке недоброкачественных и т. д. Частичный отказ от оплаты платежного требования может быть заявлен при отгрузке товаров, которые не заказаны, а также при отгрузке товаров в количестве, превышающем заказное, при обнаружении недоброкачественности товаров, превышении установленных цен и наценок и т. д. Без акцепта оплачивают платежные требования за газ, воду, электрическую энергию, пользование телефонами и почтово-телеграфные услуги. В день получения заявления об отказе от акцепта суммы отказа восстанавливаются на том счёте плательщика, с которого была произведена оплата требования [28, с. 161].

Действующее законодательство предусматривает расчеты между поставщиками и покупателями путем зачета взаимных требований. Оформляются они платежным требованием, которое выписывает одновременно поставщик и покупатель на денежную сумму задолженности, имеющуюся друг перед другом. Эти документы пересылаются организациями друг другу, и на их основе осуществляется зачет взаимных требований путем списания задолженности по счету 60 у покупателя и счету 62 у поставщика.

3) Аккредитивная форма расчетов гарантирует своевременность и полноту платежа поставщику за отгруженные товары или оказанные услуги.

Аккредитив — это поручение банка-эмитента производить оплату счетов поставщика за отгруженный им товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Банк покупателя называется банком-эмитентом, а поставщика — исполняющим банком [19].

Для открытия аккредитива покупатель предоставляет в обслуживающий банк заявление на аккредитив в четырех экземплярах. 
Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств или за счет кредита банка. Срок действия аккредитива – 25 дней. По аккредитиву можно рассчитываться только с одним поставщиком. Неиспользованный аккредитив зачисляется на расчетный счет организации. Данная форма расчета выгодна поставщикам, поскольку они осуществляют отгрузку товарно-материальных ценностей, получив извещение о том, что на его имя открыт аккредитив. 
Платежное требование используется в качестве платежного документа и должно быть зафиксировано в договоре между поставщиком и покупателем [13, с.438].

4) Безналичные расчеты могут осуществляться с помощью чеков из расчетной денежной книжки.

Чек — это письменное поручение владельца чека о перечислении необходимой суммы средств на счет чекодержателя [28, с.163].

Чекодержатель — юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку.

Чекодатель — физическое или юридическое лицо, осуществляющее платеж за товары и услуги посредством чека, которое заполняет и подписывает его.

Чеки используются в расчетах за товары и услуги на территории Республики Беларусь как между физическими и юридическими лицами, так и между юридическими лицами.

Бланки чеков изготавливаются банком, брошюруются в книжки по 10, 20, 25 и 50 листов. Срок действия чековой книжки 1 год. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чековые книжки предприятие получает в отделении банка по заявлению, и они хранятся в кассе вместе с наличными деньгами. Заполненные чеки подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляются печатью. На оборотной стороне чеков указывается, на какие цели получаются деньги, например: на выдачу зарплаты и материальной помощи работникам, командировочные расходы и другие. В обязательном порядке указывается информация, удостоверяющая личность получателя.

Безналичные расчеты физических лиц с юридическими лицами могут осуществляться посредством расчетных чеков.

 Расчетный чек — это именной расчетно-денежный документ чекодателя на специальном бланке, который поручает банку перечислить с его счета определенную сумму на счет получателя-чекодержателя. Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо после внесения в банк наличных денежных средств. Выдача расчетных чеков на имя организации или на предъявителя не производится [4, с.131].

5) В настоящее время широко применяются операции с банковскими пластиковыми карточками. Под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национальной (международной) системы расчетов, использующей их в качестве платежного средства, и частные банковские карточки.

В   соответствии   со  статьёй 281  Банковского  Кодекса  Республики Беларусь  банковская пластиковая карточка — платёжный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счёту и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, для осуществления расчетных операций предприятия используются различные формы безналичных расчетов, что способствует ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств.

Основная форма расчетов в ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» — безналичная. При помощи безналичной формы хозяйство производит расчеты с поставщиками за закупленное у них сырье и другие материальные ценности, с покупателями – за готовую продукцию и оказанные услуги, с бюджетом по налогам, с дебиторами и кредиторами и другие расчеты.

Для осуществления безналичных расчетов хозяйством в банке были открыты следующие счета:

1.расчетный счет (хозяйство распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счёте);

2. бюджетный счет (поступление средств из бюджета).

Безналичные расчеты в белорусских рублях и иностранной валюте осуществляются в форме банковского перевода в соответствии с Инструкцией о банковском переводе № 66 ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» осуществляет расчеты только в белорусских рублях.

Но на практике может возникать необходимость наличного расчета с подотчетными лицами, с населением и другими физическими и юридическими лицами. Для этих целей на предприятии имеется касса. Учет кассовых операций регламентируется правилами ведения кассовых операций утвержденные в Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь № 107.

Прием наличных денежных средств оформляется с помощью приходного кассового ордера формы КО-1 №0134387 (Приложение В), где основанием поступления денежных средств в кассу являются талоны на льготное питание. Выручка за талоны составила 1 102 500 руб. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером и кассиром.

Для оформления выдачи наличных денежных средств из кассы хозяйства применяется расходный кассовый ордер формы КО-2 № 166 (Приложение Г). Основанием выдачи денежных средств из кассы является окончательный расчёт по согласованной ведомости № 819 на сумму 2 523 500 руб. Корреспондирующим счётом является счёт 70. Расходный кассовый ордер подписывается кассиром, который выдал денежные средства, главным бухгалтером и руководителем организации.

Таким образом, можно сделать вывод, что расчетно-платежные отношения занимают одно из важнейших мест в финансовой системе Республики Беларусь. Основной формой расчётов в Республике Беларусь является безналичная форма расчётов. Устойчивая и быстродействующая система расчетов и платежей является одним из ключевых звеньев, а также  необходимой предпосылкой эффективного функционирования хозяйства в целом.

 

1.2 ЗАДАЧИ УЧЁТА РАСЧЁТОВ  С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

 

 

В финансовой системе Республики Беларусь расчетно-платежные отношения занимают одно из важнейших мест, так как они являются связующим элементом денежно-кредитной политики государства. Устойчивая и быстродействующая система расчетов и платежей является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования как всего народного хозяйства, так и отдельных хозяйствующих субъектов.

Расчеты - это обмен информацией между плательщиком и получателем денег, а также финансовыми посредниками (банками) о порядке и способах погашения обязательств; процесс урегулирования взаимных расчетных претензий [5, с. 118].

В учебной литературе выделяют следующие принципы расчетов:

- целевой характер платежа  — перечисление денег на счет получателя осуществляется в соответствии с целями, вытекающими из содержания денежного обязательства плательщика;

- срочность — конкретный срок выполнения плательщиком (поставщиком) договорных обязательств;

- обеспеченность платежа — наличие у плательщика (гаранта) ликвидных средств в размере, достаточном для погашения обязательств перед получателем денежных средств [6, с. 214].

Расчеты организаций всех форм собственности по своим обязательствам перед другими хозяйствующими субъектами за товарно-материальные ценности, работы и услуги должны производиться, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков. Расчеты могут производиться наличными в пределах разрешенных законодательством сумм.

Целью бухгалтерского учета денежного оборота и расчетов является их своевременное и правильное отражение в учете и осуществление контроля за соблюдением сроков платежей.

Исходя из этой цели основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций являются:

- правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций наличным и безналичным путем;

- правильное документальное оформление и контроль законности совершенных операций с денежными средствами, полное и оперативное их отражение в учетных регистрах;

- своевременное взыскание дебиторской  и погашение кредиторской задолженности  организации;

- соблюдение установленного порядка использования денежных средств и своевременная сдача выручки в банк;

- своевременное проведение и выявление результатов инвентаризации (сверки) денежных средств и расчетов [5, с. 119].

Движение денежных, финансовых и материальных ресурсов связано с непрерывно чередующимися фактами смены собственности или владения и возникновения ситуации  дебиторской или кредиторской задолженности. Эти ситуации разрешаются путём расчётов.

Расчёты это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями в процессе осуществления финансово-хозяйственных операций.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать в связи с различными видами расчётов и является их неотъемлемой частью. Основные виды взаимных долговых обязательств связаны с покупателями  и заказчиками по товарным операциям [26, с. 268].