Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Апреля 2014 в 12:35, курсовая работа
В современных экономических условиях функционирование предприятий во многом зависит от наличия денежных ресурсов, их равномерного поступления и рационального использования. В связи с этим отсутствие синхронности в движении денежных средств, их неэффективное использование ухудшают финансовое положение предприятия, его платежеспособность, что, в свою очередь, обостряет проблему неплатежей, нарушает денежный оборот на макро- и микроуровнях.
Специфика сегодняшней деятельности сельскохозяйственных предприятий и связанный с этим относительно высокий удельный вес долговых обязательств делают наиболее актуальным вопрос современных расчетов с покупателями и заказчиками.
2.2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЁТАМ С
В соответствии с учётной политикой ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» к счёту 62 открывается субсчёт 62/3. На субсчете 62/3 отражаются расчёты с прочими покупателями и заказчиками (другие организации, торговля) по операциям продажи готовой, продукции, товаров, животных, а также выполнения работ и оказания услуг, не предусмотренных на других субсчетах счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В частности, на указанном субсчете могут отражаться следующие расчеты:
- с индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица за проданную им продукцию и выполненные работы;
- с сельскохозяйственными организациями за оказанные услуги (переработка сырья, выполненные работы вспомогательными производствами и т.п.).
При отгрузке продукции, животных; выполнении работ и оказании услуг оформляются соответствующие первичные документы: товарно-транспортные накладные, акты приема-сдачи выполненных работ.
Товарно-транспортная накладная (Приложение З) является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.
Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными [26, c. 195].
В ТТН № 2789450 грузоотправителем является ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» г. Фаниполь, а грузополучателем – ИП «БелВиллесден» (Гиппо) г. Минск. Основанием отпуска товара является договор № 245/11 по отпускной цене. Пунктом погрузки является г. Фаниполь, Заводска, 8, а пунктом разгрузки г. Минск, Игуменский тракт, 30. В ТТН указывается наименование товара (тушки цыплят-бройлеров), единица измерения (кг), количество (580 голов), стоимость (12 276 000 руб.), сумма НДС (1 227600 руб.), стоимость с НДС (13 503 600 руб.) и масса груза цыплят бройлеров в коробках (618 кг). Подписывается ТТН начальником отдела сбыта в лице Марковского И.М, который разрешил отпуск продукции, кладовщиком, водителем в лице Валюка П.Т., на основании доверенности, который принял товар к перевозке.
ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» сотрудничает уже много лет с ОАО «ДорОРС». На основании ТТН-1 (Приложение З) магазин №60 СП «ОРС Молодечно» ОАО «ДорОРС» является покупателем спинок, окороков, голени, бёдер цыплят – бройлеров.
Наряду с ОАО «ДорОРС», основным покупателем мяса птицы цеплёнка–бройлера является СООО «Златка», с которым заключены договора купли-продажи. На основании доверенности, зарегистрированной в журнале выданных доверенностей (Приложение И), оформленной на водителя, составляется товарно-транспортная накладная. На основании этих документов производится отгрузка продукции, и документы принимаются к учету. По истечении отчетного месяца с данной организацией также составляется акт сверки взаимных расчетов.
Основным покупателем тушки цыплёнка бройлера является СЗАО «ПросторМаркет». Приемка тушек осуществляется не только по количеству, но и по качеству. Поэтому заполняется как товарно-транспортная накладная, так и удостоверение качества и безопасности продовольственного сырья (Приложение К).
В удостоверении качества и безопасности продовольственного сырья и пищевых продуктов № 30952/3 обязательно проводится контроль за допустимым уровнем содержания радионуклидов в продукции, чтобы она не содержал ГМО, чтобы качество и безопасность продукции соответствовала санитарным нормам «Требование к продовольственному сырью и пищевым продуктам», гигиеническим нормативам «Показатели безопасности и безвредности для человека продовольственного сырью и пищевых продуктов», утверждёнными Министерством здравоохранения Республики Беларусь от 21 июня 2013 года № 52. Продукция, которая соответствует выше перечисленным нормам, поставляется М-Н Фабрикой здоровья № 31 для реализации по товарно-транспортной накладной. В удостоверении указывается наименование продукции, обозначение нормативного документа, температура, в пределах которой продукт не испортится, масса нетто, когда был изготовлен продукт и до какого числа годен и условия хранения. Подписывается удостоверение ответственным лицом организации за качество и безопасность изготавливаемой продукции (начальник цеха), заверяется печатью отдела сбыта и ветврача (с подписью), что продукция проверена и соответствует нормам (ГН-10-117-99).
Товарная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики, которые, исходя из вида экономической деятельности, заполняют в накладных только необходимые для них реквизиты, предусмотренные законодательством.
В подтверждение факта выполнения работ и оказания услуг с прочими покупателями и заказчиками составляется акт о выполненных работах (Приложение Л) произвольной формы в двух экземплярах. В Акте № 0003071 заказчиком работ (услуг) является ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский». Исполнителем является ЦНИЛхлебопродукт. В акте содержится информация о наименовании работы (работа по регистрации декларации продукции (партии) 2013 г.), единица измерения (шт.), количество (1000 шт.), цена (421 615 руб.), ставка НДС (20%), сумма НДС (84 323 руб.) и стоимость с НДС (505 938 руб.), оговоренные в договоре. Подписывает акт инженер зоотехник лаборатории в лице Новикова О.Г., который делает запись о том, что работы выполнены в полном объёме и в срок, претензий по объёму, качеству услуг не имеет. Заверяется акт выполненных работ печатями исполнителя в лице Микулича И.И. и заказчика.
При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок готовой продукции, животных (выполнения работ, оказания услуг) организацией составляется счет-фактура.
Счет-фактура (Приложение М) по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится к бланкам строгой отчетности.. Счет-фактура выписывается и предъявляется ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги.
В счёте-фактуре № 471 отражаются адрес и банковские реквизиты поставщика (ГКПУ «Минский зоопарк»), адрес и банковские реквизиты плательщика. Основанием составления счёта-фактуры № 471 является Договор № 141 купли-продажи животных (2 лисы). В счёте-фактуре отражается наименование товара (лиса), ед. изм. (гол.), цена единицы (520 000 руб.), ставка НДС (20%), сумма НДС (208 000) и стоимость всего с НДС (1 248 000 руб.). Подписывает счёт-фактуру продавец в лице главного бухгалтера Ляховича С.А, и заверяется печатью поставщика (ГКПУ «Минский зоопарк»
Исходя из выше изложенного, расчёты с прочими покупателями и заказчиками ведутся на отдельном субсчёте 62/3. Документами для отражения расчётных взаимоотношений с прочими покупателями и заказчиками являются товарно-транспортные накладные, акт о выполненных работах, оказанных услугах,
2.3 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ПРАВИЛЬНОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЁТА РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств (ст. 12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности»). В ходе проведения инвентаризации они проверяют и документально подтверждают наличие, состояние и оценку активов и обязательств [1].
Одним из важных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является требование правдивости (действительности) показателей. Количество поступивших или выбывших ценностей, отражаемых в учете, должно совпадать с тем их количеством, которое действительно получено или выдано. Но данные учета иногда расходятся с действительностью. Причин тому много, некоторые из них невозможно выявить, т.к. они могут быть не охвачены документацией. Выявить их можно с помощью периодических сверок фактических остатков средств с данными учета, то есть инвентаризацией.
Инвентаризация — это способ выявления учета тех средств и источников (или их отсутствие), которые не нашли документального отражения в текущем учете [23].
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предприятие для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [16].
Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством.
Ответственность за организацию проведения инвентаризации несет руководитель предприятия, который должен создать необходимые условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и сроки инвентаризации.
Задача инвентаризации – определение реального состояния расчетов и выявление задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета. Аналитика расчетов с покупателями и заказчиками ведется в разрезе задолженности за поставленные товары (работы, услуги) и авансов полученных по каждому покупателю (заказчику). Данные аналитического учета за поставленные товары (работы, услуги) должны обеспечивать возможность получения необходимой информации:
- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- по векселям, денежные средства по которым не поступили в срок;
- по покупателям и заказчикам
в рамках группы
Проверяются акты сверок с покупателями и заказчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.
Акт сверки взаимных расчетов – это документ, который подтверждает отсутствие задолженности в расчетах между сторонами на определенную дату или ее наличие. Юридическое значение подписания акта сверки взаимных расчетов, который подтверждает отсутствие задолженности, позволяет сторонам обезопасить себя от дальнейших претензий [29].
В акте сверки взаимных расчётов между ОАО «Дзержинская бройлерная птицефабрика» Республики Беларусь и Райпо Минское по состоянию на 30 октября 2013 г. отражаются: сальдо на первую и конечную дату (сальдо должны быть равными), реализация продукции на 28.09.13, выписка (рублёвая) 245 на 30.09.13 и обороты за период (кредитовые и дебетовые, которые должны быть равными как по дебету, так и по кредиту). Подписывает акт сверки бухгалтер ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» в лице Бричковской А.В. (Приложение Н).
Комиссия в составе: бухгалтер ООО «Табак-Инвест» филиал ТЦ «Корона», в лице Сасонко Н.В., и бухгалтер ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» составили настоящий акт на предмет сверки расчётов по состоянию на 1 мая 2013 г. (Приложение Н). В акте отражаются: сальдо на конец и начало сверки, обороты по дебету и кредиту. Основанием для записи сумм по дебету и кредиту ТЦ «Корона» являются платёжные поручения и товарно-транспортные накладные. Стороны подтверждают наличие задолженности в сумме, указанной в акте, по состоянию на момент подписания настоящего акта. Подписывается акт сверки бухгалтерами обоих сторон.
На основании данных аналитического учета и актов сверок выявляется:
- задолженность, подтвержденная дебиторами;
- задолженность, не подтвержденная дебиторами;
- задолженность с истекшим
Исковая давность — период времени (3 года) на протяжении которого предприятие имеет право требовать дебиторскую задолженность. Всем дебиторам предприятия - кредиторы направляют выписки из расчетов про задолженность, (акты сверки), которая за ними числится. Предприятия дебиторы обязаны на протяжении 10 дней после получения выписок подтвердить остаток задолженности или сообщить о своих разногласиях.
Данные инвентаризации заносятся в опись по каждому покупателю, заказчику.
В процессе расчетов с покупателями и заказчиками может возникнуть безнадежное к погашению или к получению дебета задолженность, т.е может возникнуть сомнительный долг.
Сомнительный долг — это сумма дебиторской задолженности, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленным договором или законодательством (если срок не установлен в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности) и не обеспеченная соответствующими гарантиями [22, гл.6].
Пункт 43 Инструкции № 102 дополнен положением о том, что резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом.
Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность, которая соответствует следующим критериям:
1) возникшая в результате реализации товаров, оказания услуг, выполнении работ;
2) не погашена в срок с даты;
3) не обеспеченна
Списание дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, отражают по дебету счета 63 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за счет созданных резервов по сомнительным долгам. Если последних оказалось недостаточно, то сумма превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой созданных резервов относится в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счёта 62.