Учет кассов операций на примере неторговой организации

Аудитор устанавливает  правильность отражения в учете  принимающихся к уплате процентов  за пользование займов.

При проверке операций, связанных с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться  ст. 809 ГК РФ, которой установлено, что, если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Проценты по займу не начисляются лишь в случаях, когда это прямо оговорено в договоре (беспроцентный заем) или в качестве займа заемщику передаются не деньги, а другие вещи. Иногда вопрос о привлечении заемных средств решается с помощью заключения договора займа с физическим лицом. У организации – заемщика порядок отражения получения и погашения займа и процентов по нему будет аналогичен порядку отражения полученных займов от юридических лиц. Однако в этом случае аудитору следует проверить, был ли удержан подоходный налог с сумм процентов, выплаченных физическому лицу по договору займа.

Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание  подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

Таким образом, на наличие риска ошибок по полученным кредитам и займам оказывают влияние следующие факторы:

отсутствие  документов, оформляющих кредитные  отношения;

включение процентов  по кредитам и займам в себестоимость  продукции (работ, услуг);

нарушение принципов оценки имущества;

неправильное  применение льготы по налогу на прибыль  на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов;

нарушение принципов  формирования финансовых результатов.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности  организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;

непогашение кредитов и займов;

неуплата процентов;

соотношение основного  и заемного капитала.

Если заемные  средства превышают величину капитала, то организация существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации достаточно прибыли для того, чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.

При проведении аудиторской проверки аудитору следует  обратить особое внимание на то, что  с 01.01.2002 г. вступила в силу 25 глава  НК РФ, которая регулирует особенности  отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей определения базы для уплаты налога на прибыль.

При этом расходом для определения базы для уплаты налога на прибыль признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

 

1.2.3 Аудит уставного  капитала.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. В бухгалтерском  учете отражается величина уставного  капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

2. Сумма уставного  капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

3. Для обобщения  информации о состоянии и движении  уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 85 "Уставный капитал". Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 85 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной  регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Типичные упущения

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:

• кредитовый остаток  по счету 85 не соответствует заявленному в учредительных документах;

• необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

• не внесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

• несвоевременное  внесение изменений в реестр акционеров;

• несвоевременное  оформление выбытия и приема новых  учредителей;

• невыплата  дивидендов по привилегированным акциям;

• неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным Законом "Об акционерных обществах");

• неправильное оформление вносимых учредителями долен  в уставный капитал;

• неправильное оформление возврата учредителям долей  из уставного капитала;

• отсутствуют  подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

• недооформленные  и просроченные документы;

• исправления  записей в документах без необходимых  оснований;

• отсутствие подлинников  или заверенных в соответствии с  законодательством документов;

• фиктивные  документы и операции;

• не отражение  свершившихся операций;

• деятельность без лицензии;

• неправильное исчисление налога на доходы;

• неисполнение нормативных документов.

 

1.2.4 Аудит расчетов  по оплате труда.

Основной целью  аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Среди документов, подлежащих  проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные  кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма N Т-2);

5. Форму N Т-12 "Табель учета использования  рабочего времени и расчета  заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования  рабочего времени".

6. Ведомость  N 8 "Книга учета депонированной  заработной платы".

7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму N Т-51"Расчетная ведомость"; форму N Т-53 "Платежная ведомость".

8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

Регистры  синтетического и аналитического учета  включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер  N 1.

3. Журнал-ордер  N 2.

4. Журнал-ордер  N 10.

5. Разработочную  таблицу РТ-5 "Сводка начисленной  заработной платы по ее составу  и категориям работников и  сводка данных по расчетам  с рабочими и служащими".

6. Разработочную  таблицу РТ-2 "Распределение заработной  платы".   

 В начале  проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Кодексом законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ). В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

1.    трудовым договором (контрактом),

2.    коллективным договором или

3.    договором гражданско-правового характера. 

 При проверке  необходимо обратить внимание  на наличие трудовых договоров,  подписанных сторонами и заверенных  печатью организации, а также  первичных документов, которыми  должны оформляться прием на  работу (форма N Т-1), перевод работника  из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2). В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности. Организации при необходимости могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.

Источниками получения  информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы  о регистрации;

- документы,  регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская  отчетность;

- статистическая  отчетность;

- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты,  договора, соглашения;

- внутренние  отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы  налоговых проверок;

- материалы  судебных и арбитражных исков;

- информация, полученная  при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

 

«Общая характеристика хозяйствующего субъекта

ООО «Дженерал  Компани Ресурс»

 

1. Дата регистрации  юридического лица ООО «Дженерал  Компани Ресурс» 25.09.2003.

 

2. Состав учредителей: 

ООО «Катран» (юрид. лицо) – 4 000руб. – 20%

Перич Петр Николаевич (физ. лицо) – 8 000руб. – 40%

Лямишев Федор  Леонидович (физ. лицо) – 8 000руб. – 40%

 

3. Размер Уставного  капитала:

20 000руб. –  внесен полностью 

 

4. Форма собственности:  Общество с ограниченной ответственностью

 

5. Обслуживающий банк: ОАО ИКБ «Меритбанк»

 

6. Юридический  адрес: 121069, г.Москва, ул. Новый Арбат,  д.14, стр.1

 

7. Генеральный  директор: Иванов Александр Ильич

 

8. Главный бухгалтер:  Усова Юлия Викторовна

 

9. Лимит остатка  кассы: 15 000руб.

 

10. Общая численность: 5 человек

 

11. Численность  по штату: 5 человек

 

12. Вид деятельности: торгово-закупочная

 

13. Основным  видом деятельности Предприятия,  является:

 

· оптовая и розничная торговля, организация собственной торговой сети по реализации товаров;

 

· внешнеэкономическая деятельность, экспортно-импортные операции, оказание содействия в таможенной очистке и декларирование грузов;

 

· покупка, продажа, сдача в наем, в аренду недвижимого имущества производственного и непроизводственного назначения;

 

· посреднические услуги и услуги консалтинга;

 

· юридическое обслуживание, юридические консультации, агентские и поручительские представительства интересов клиента;

 

· организация бизнес-центров и оказание услуг иностранным лицам, осуществляющим бизнес в России

 

14. Компьютерная программа – Турбо бухгалтер.

 

15. В соответствии  с действующим КЗОТ в организации  ООО «Дженерал Компани Ресурс»  заработная плата выдается сотрудникам  два раза в месяц, в сроки,  установленные в коллективном  договоре. В первый раз (14-го  числа текущего месяца) выдается аванс, а во-второй (последний рабочий день текущего месяца) происходит полный расчет за текущий месяц.

 

Хозяйственные операции за январь месяц 2004г. в хозяйствующем  субъекте

ООО «Джененрал Компани Ресурс»

 

№ п/п	Дата	Хозяйственные операции	Д	К	Сумма
1	05.01.04	Сотрудник Страшнова  Е.И. направляется в командировку на территории РФ, подотчет выданы средства из кассы организации	71	50	6 500 руб.
2	05.01.04	Получение денежных средств в качестве вклада в УК ООО «Дженерал Компани Ресурс»  от учредителя ООО «Катран»	50	75	20 000 руб.
3	14.01.04	Выдан аванс  за январь 2004г. сотрудникам ООО «Дженерал  Компани Ресурс»	70	50	10 000 руб.
4	15.01.04	Сотрудник организации  Ливякин А.М. направляется в загран командировку, из кассы организации  выдаются денежные средства в валюте РФ	71	50-1	9 000 руб.
5	15.01.04	Сотрудник организации  Ливякин А.М. направляется в загран командировку, из кассы организации  выдаются денежные средства в валюте долл.США	71	50-4	$ 1 500
6	15.01.04	Получение денежных средств в качестве вклада в УК ООО «Дженерал Компани Ресурс» от учредителя Перич П.Н.	50	75	40 000 руб.
7	16.01.04	Сотрудник Страшнова  Е.И. возвратившаяся 08.01.2004г.) предоставила авансовый отчет по командировке (без НДС), возник перерасход	20	71	6 500 руб.
8	16.01.04	Возвращен перерасход по командировке Страшновой Е.И.	71	50	600 руб.
9	19.01.04	Приобретена доля в размере 40% УК организации ООО  «КомТранс»	58-1	50	40 000 руб.
10	19.01.04	Получение денежных средств в качестве вклада в УК ООО «Дженерал Компани Ресурс» от учредителя Лямишева Ф.Л	50	75	40 000 руб.
11	22.01.04	Выданы денежные средства из кассы организации под  отчет Петровой Е.И. на представительские  расходы	71	50-1	10 000 руб.
12	22.01.04	Приняты к учету  приобретенные билеты в театр  для представителей сторонней организации	50-3	71	9 600 руб.
13	22.01.04	Возвращен остаток  в кассу	50-1	71	400 руб.
14	22.01.04	Стоимость выданных билетов отражена в составе внереализационных  расходов	91-2	50-3	9 600 руб.
15	22.01.04	Отражена курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом (Ливякиным А.М.)	71	91-1	75 руб.
16	22.01.04	Отражены командировочные  расходы  Ливякина А.М.	20	71	49 054,2 руб.
17	22.01.04	Ливякиным возвращен  остаток суммы, выданной под отчет  в рублях	50-1	71	3 325,8 руб.
18	22.01.04	Реализованы акции ООО «КомТранс» организации ООО «Интер- Престиж»	50	62	60 000 руб.
19	22.01.04	ООО «Дженерал  Компани Ресурс» предоставила займ ООО «Трансстрой»	58-3	50	50 000 руб.
20	30.01.04	Возвращен в  кассу организации ранее выданный займ + %-ы по займу сотруднику организации	50	73-1	20 164 руб.
21	30.01.04	Выдана заработная плата сотрудникам за январь месяц, и пособие по рождению ребенка  Иванову А.И.	70	50	16 685 руб.