Учет и аудит основных средств в организации

Аудитор получает ответы на все вопросы, если это, по его мнению, необходимо для оценки системы внутреннего контроля и планирования характера и масштаба аудиторских процедур. В таблице 4 представлена программа аудита основных средств Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС»

 

 

 

 

 

 

Таблица 4 - Программа аудита основных средств предприятия «Штойбли РУС»

№ п/п	Утверждение, на основе которого подготовлена финансовая отчетность	Направление аудита
1	Существование/права/полнота	1А. Убедиться  в том, что все отраженные  в отчетности основные средства действительно существуют 1Б. Убедиться  в том, что права организации  на основные средства подтверждены  и не ограничены правами третьих  лиц
2	Существование/оценка/представление  и раскрытие	2А. Убедиться  в том, что основные средства  отвечают критериям активов, т.е. не утратили способности приносить экономические выгоды организации 2Б. Убедиться  в том, что все основные средства  оценены и отражены в отчетности  в соответствии с принятой  в организации учетной политикой  и действующим законодательством 2В. Убедиться  в том, что амортизация основных  средств начисляется в соответствии  с принятой в организации учетной  политикой
3	Возникновение/измерение/оценка	3А. Убедиться в том, что все приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном  периоде 3Б. Убедиться  в том, что все расходы и  доходы, связанные с выбытием  основных средств, относятся к  отчетному периоду и учтены  правильно
4	Представление и раскрытие	4А. Убедиться  в том, что вся существенная информация об основных средствах раскрыта в отчетности

 

Чтобы выяснить, все ли учтенные основные средства действительно существуют на конец  отчетного периода (п.1А программы  аудита основных средств), аудитор осуществляет следующие процедуры:

• наблюдает за инвентаризацией основных средств;
• проверяет физическое наличие основных средств (от учетных записей к физическому наличию и от физического наличия к учетным записям);
• проверяет соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета и отчетности.

Наблюдая за инвентаризацией основных средств, аудитор выявляет их физическое наличие  на конец отчетного периода, правильность и полноту внесения данных в инвентаризационные описи.

Так как Общество с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» проверяют не в первый раз, указанная процедура осуществляется в отношении основных средств, приобретенных за отчетный период. Так как, это не первый аудит, такие процедуры применяются к остатку основных средств на конец отчетного периода. Процедуры проверки прав собственности проводятся на выборочной основе.

Установив существование  ограничений прав собственности предприятия «Штойбли РУС» на основные средства, аудитор должен также убедиться в том, что существенная информация о таких ограничениях раскрыта в финансовой отчетности.

Наблюдая за инвентаризацией, анализируя документы, подтверждающие права собственности Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» на основные средства, аудитор смотрит на основные средства, не используемые в процессе производства и не сдаваемые в аренду, т.е. не приносящие доходов организации. Так как у нас как говорилось ранее таких основных средств немного, то оставляем их на балансе.

Оценку основных средств (п.2Б программы аудита основных средств) аудитор проверяет посредством анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении или создании (счетов-фактур поставщиков, актов выполненных работ при строительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по приобретению основных средств).

Анализируя  правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет  полноту отражения в бухгалтерском  учете кредиторской задолженности  за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).

Правильность начисления амортизации основных средств в Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» проверяется путем арифметического пересчета на выборочной основе. Аудитор анализирует учетную политику организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду. Аудитор также устанавливает правильность определения срока полезного использования основных средств.

Выявляя правильность отражения в учете и отчетности организации операций по приобретению и выбытию основных средств (см. п.3А и 3Б программы аудита основных средств), аудитор выборочно анализирует необходимые документы: договоры купли-продажи основных средств, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т.п.

При проверке документов аудитор выясняет:

• действительно ли операции относятся к проверяемому периоду (особенно это касается операций, произошедших в конце отчетного периода и начале следующего периода);
• соответствие отраженной на счетах бухгалтерского учета стоимости приобретения основных средств данным первичных документов;
• соответствие отраженных в учете и отчетности доходов от продажи основных средств данным первичных документов;
• соответствие балансовой стоимости списанных основных средств данным аналитического учета;
• другие вопросы, необходимые для проверки правильности отражения в учете и отчетности операций приобретения и продажи основных средств. Часть операций приобретения и продажи основных средств аудитор должен проверять от бухгалтерского учета к первичным документам, а часть - от первичных документов к данным бухгалтерского учета.

После завершения необходимых процедур проверки основных средств аудитору смотрит чтобы вся необходимая существенная информация об основных средствах была раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в частности, относятся данные:

• о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в течение отчетного периода и на конец отчетного периода (по группам основных средств);
• об амортизационной политике организации в отношении существенных групп основных средств;
• о принятых способах оценки основных средств;
• о способах и суммах переоценки основных средств;
• о существенных ограничениях прав собственности организации на основные средства;
• другие данные, являющиеся существенной информацией для финансовой отчетности организации, и данные, раскрытие которых требуется согласно действующим на дату составления отчетности нормам законодательства.

Раскрытие существенной информации об основных средствах аудитор  проверяет путем изучения и анализа  такой информации и ее сопоставления  с полученными в ходе аудита доказательствами.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Рекомендации по улучшению организации  бухгалтерского учета и аудита основных средств

 

3.1  Рекомендации по совершенствованию учета выбытия основных средств

Проведенное исследование на примере Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» показало, что в организации при отражении отдельных операций связанных с движением основных средств допускаются нарушения методологии бухгалтерского учета, не применяются  методы учета, используемые в международной практике, а также существуют сложности в организации учетного процесса в связи с отсутствием полной автоматизации данного участка.

Все вышеперечисленные  недостатки позволили определить пути совершенствования учета основных средств в Обществе с ограниченной ответственностью  «Штойбли РУС»:

• в части методологии по вопросам:

-       учета выбытия основных фондов,

-       учета капитальных вложений,

-       создания ремонтного фонда,

• в части организации учетного процесса - автоматизация данного

участка учета  и другие рекомендации.

На предприятии «Штойбли РУС» операции по выбытию основных фондов отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению.

Операции по безвозмездной передаче основных средств  после переоценки в

бухгалтерском учете Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» отражаются следующим образом:

Дебет 91   Кредит 01 – стоимость безвозмездно переданных основных средств.

Дебет 02 Кредит 01 – списана начисленная амортизация

Дебет  91    Кредит 68/НДС – отражена сумма НДС, исчисленная от

остаточной стоимости основного средства исходя из рыночных цен

Дебет  84 Кредит 91 – отражен убыток от передачи основного средства.

При таком отражении  операции, сумма дооценки не уменьшает  размер добавочного капитала и, соответственно, сумму убытков от  безвозмездной передачи и остается на балансе предприятия и после передачи. Основываясь на указаниях, содержащихся в Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, нами рекомендовано дополнить порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете  Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» следующей проводкой:

Дебет 83   Кредит 91 – списана сумма дооценки за счет уменьшения добавочного капитала.

Проследить  различное влияние  рассмотренных  вариантов отражения операций по безвозмездной передаче основных средств на статьи баланса можно в таблице № 5.

Пример:

Передано безвозмездно оборудование. Передаваемое основное средство было принято на баланс от учредителей в счет формирования уставного капитала в 2009 г.

Первоначальная  стоимость объекта после переоценки по состоянию на 01.01.09 г. составила 24700 рублей, сумма износа - 11700 рублей. Сумма дооценки первоначальной стоимости составила 5700 руб., сумму износа – 2700 руб. Рыночная стоимость на момент передачи 25 000 рублей.

 

 

 

 

Таблица № 5 - Изменение статей баланса при отражении в бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче основных средств.

Содержание  хозяйственной операции	Изменение статей баланса
	Актив		Пассив
	Статья	Сумма	Статья	Сумма
1. В результате  переоценки стоимость основного средства (ОС) возросла за счет увеличения размера добавочного капитала (ДК). Источником формирования данного основного средства является уставный капитал (УК) (Дт 01 Кт 83; Дт 83 Кт 02)	ОС(01-02): *01 *02	13000 24700 11700	ДК (сч.84): *Кт 83 *Дт 83 УК:	3000 5700 2700 10000
2. При безвозмездной  передаче основного средства списывается его остаточная стоимость (Дт 91 Кт 01 ; Дт 02 Кт 01)	ОС: Убытки	0 13000	ДК: УК:	3000 10000
3. Убытки от  списания основного средства  увеличиваются на сумму НДС,  начисляемого при безвозмездной передаче от остаточной стоимости, исходя из рыночных цен: 25000 / 24700 х 13000 = 13158 руб. 13158 х 20% = 2632 руб. (Дт 91 Кт 68)	ОС: Убытки	0 15632	ДК: УК: Сч.68:	3000 10000 2632
Валюта  баланса	-	15632	-	15632
4. Сумма добавочного капитала, числящаяся на балансе, является источником финансирования увеличения стоимости основного средства. При безвозмездной передаче данного средства следует списать и сумму ДК, относящегося к стоимости основного средства. (Дт 83 Кт 91)	ОС: Убытки	0 12632	ДК: УК: Сч.68:	0 10000 2362
Валюта  баланса	-	12632	-	12632