Учет и аудит основных средств в организации

• операциям со связанными сторонами. Требуется проверить их реальность, порядок определения стоимости аренды и раскрытия соответствующей информации в финансовой отчетности;
• операциям в конце проверяемого отчетного периода и начале следующего периода. Нужно убедиться, что расходы по аренде учтены в том периоде, к которому они относятся;
• нетипичным операциям. К таким операциям относятся: операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и (или) порядок расчетов; операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от их формы (например, договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно совершаемых организацией.

Документирование аудиторских процедур

 Аудиторские  процедуры, проведенные в ходе  проверки основных средств, документируются  в соответствии с МСА 230 «Документация», российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита», внутрифирменными инструкциями и стандартами аудиторской организации.

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС»

 

1.  Организационно – экономическая характеристика   Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС»

 

Данный отчет  о производственной практике составлялся по итогам работы в Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС».

Общество с  ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» было образовано в 1992 году. Численность персонала 210 человек. Адрес г. Н.Новгород ул. Стартовая д.8А.

Общество с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» - производит БРС Staubli для любых видов энергоносителей, которые отличаются своим модульным принципом и многочисленными конфигурациями. Эти системы используются для соединения контуров сжатого воздуха, вакуума, любых жидкостей и газов, а также в контурах гидравлики, альтернативных источников энергии и подачи воздуха, пригодного для дыхания. Соединители могут эксплуатироваться в самых критичных рабочих условиях – под высоким давлением и температурой, в условиях полного вакуума. Российский филиал Staubli– Общество с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» располагается в Нижнем Новгороде. Инженеры по продажам Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» работают в Москве, в Н.Новгороде, в Самаре, в Казани, в Екатеринбурге и в Ростове - на – Дону. Они предоставляют необходимую техническую информацию и помогают определиться с правильным выбором быстроразъемных систем непосредственно на предприятиях своих покупателей.

Продукция, которую производят в Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» является достаточно узкоспециализированной. Так как в Нижнем Новгороде всего несколько заводов, которые являются покупателями продукции нашего завода, то и производство продукции производится в основном по заказам. В то же время покупатели – крупные машиностроительные заводы города Н.Новгород. Это и Группа Компаний «ГАЗ» и Общество с ограниченной ответственностью «МеталлСтройКонструкция» и завод «Металлургический». Поэтому заказы обычно поступают достаточно в больших объемах. Поэтому заготовки производятся заранее и хранятся на складах, а при получении заказа от покупателя идет доработка заготовок в нужном количестве и наименовании.

Бухгалтерский и налоговый  учет ведется экономической и бухгалтерской службой, состоящей из 14 человек: Бухгалтерский отдел состоит из: главного бухгалтера, двенадцати бухгалтеров по участкам  и бухгалтера-кассира (рисунок 1). Общество с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» для учета использует единую журнально - ордерную форму счетоводства. Учетный процесс по формированию учетных данных автоматизирован с применением программы 1С:Бухгалтерия версия 8.0. Все бухгалтерские регистры, полученные при использовании вычислительной техники, распечатываются. Бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Организационная схема Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС»

 

 

2.  Документальное оформление и бухгалтерский учет основных средств на примере Общество с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС»

 

Учет наличия  и движения основных средств осуществляется на следующих счетах синтетического учета:

01 «Основные  средства»

02  «Амортизация основных средств»

91 «Прочие доходы  и расходы»

08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Учет основных средств ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту – выбытие и уменьшение стоимости основных средств. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- внесенных  учредителями в счет их вкладов  в уставный фонд предприятия  – по договоренности сторон;

- изготовленных  на самом предприятии, а также  приобретенных за плату у других  предприятий и лиц - исходя  из фактически произведенных  затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

- полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств по рыночной стоимости на дату оприходования. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка  объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Рассмотрим  пример переоценки станка (он относится к объекту основных средств) в Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС». Первоначальная стоимость объекта основных средств (станка) на дату первой переоценки - 200 тыс.руб.; срок полезного использования - 10 лет; годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100%:10 лет); годовая сумма амортизационных отчислений - 20 тыс.руб. (200000 х 10%); сумма накопленной амортизации на дату первой переоценки - 40 тыс.руб.; текущая (восстановительная) стоимость - 150 тыс.руб.; коэффициент пересчета - 0,75 (150000:200000); сумма пересчитанной амортизации - 30 тыс.руб. (40000 x 0,75); разница между первоначальной стоимостью и текущей (восстановительной) стоимостью - 50 тыс.руб. (200000 - 150000); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, - 10 тыс.руб. (40000 - 30000); сумма уценки, отражаемой по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка), - 40 тыс.руб. (50000 - 10000).

Стоимость этого  же станка на дату второй переоценки - 150 тыс.руб.; сумма начисленной амортизации за год на дату второй переоценки - 45 тыс.руб. (30000 + 150000 х 10%); текущая (восстановительная) стоимость на дату второй переоценки - 225 тыс.руб.; коэффициент пересчета - 1,5 (225000:150000); сумма пересчитанной амортизации - 67,5 тыс.руб. (45000 х 1,5); разница между текущей (восстановительной) стоимостью объекта на дату второй переоценки и на дату первой переоценки - 75 тыс.руб. (225000 - 150000); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете - 22,5 тыс.руб. (67500 - 45000); сумма дооценки объекта - 52,5 тыс.руб. (75000 - 22500), из нее отнесено в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) 40 тыс.руб. и в кредит счета учета добавочного капитала 12,5 тыс.руб.

Стоимость объектов основных средств, находящихся в  организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное  пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01[2, стр.1]

Начисление  амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу [21, стр.54].

В Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» годовая сумма амортизационных отчислений определяется линейным способом - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

 Так в январе 2010 года был приобретен объект основных средств (оборудование) стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20% (100%:5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс.руб. (120 000 х 20:100).

Это дает возможность, амортизируемую стоимость объекта равномерно списывать на счета издержек производства в течение срока его службы. Нормы амортизационных отчислений по конкретным видам зданий и сооружений, машин и оборудования, а также хозинвентаря списываются в Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» в соответствии с «Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным средствам», где нормы амортизационных отчислений установлены в процентах к первоначальной стоимости по конкретным видам основных средств.

На балансе  предприятия находятся основные средства как производственного, так и непроизводственного назначения. К объектам  основных средств производственного назначения относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь. К объектам основных средств не производственного назначения относятся: столовая, общежитие.

Наличие состав и структуру  основных фондов Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» можно проследить в таблице №1

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица № 1 –       Состав и структура основных фондов в Обществе с     ограниченной ответственностью «Штойбли РУС».

 

Группы основных фондов	Наличие, состав и структура основных фондов
	На начало 2009 года			На конец 2009 года		Изменен. за год
	сумма		Уд. вес	сумма	Уд. вес	сумма		Уд. вес
	руб.		%	руб.	%	руб.		(+;-)
А	1		2	3	4	5		6
1. Промышленно - производ-
ственные фонды, в т.ч.:	50109382		96,6	52899382	96,6	+2790000		-
1.1. Здания и  сооружения	14932890		28,8	18362890	33,2	+3430000		+4,4
1.2. Машины, оборудование	9973462		19,2	8361972	15,3	-1611490		-3,9
1.3. Транспортные  средства	24978608		48,2	25961830	47,4	+983222		-0,8
1.4. Инструмент, хоз.инвен-
тарь и проч. основн. Фонды	204422		0,4	212690	0,4	+8268		-
2. Непроизводственные
основные фонды	1720968		3,4	1720968	3,4			0,0%
Всего основных фондов	51830350		100%	54620350	100%	+2790000		-0,3