Учет и аудит основных средств в организации

 

   

 На балансе Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС», помимо промышленно-производственных основных средств, находятся и непроизводственные основные средства, удельный вес производственных фондов составляет 96,6%, а непроизводственных фондов – 3,4%. Такое  соотношение промышленно-производственных и непроизводственных основных средств является нормальным и на производственный процесс предприятия оказывает благоприятное воздействие. Роль основных фондов в процессе производства различна. Часть из них непосредственно воздействует на производственный процесс и является активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной. Активную часть в  Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» составляют  транспортные средства, машины и оборудование, инструмент и хозяйственный инвентарь. По активной части, больший удельный вес занимают транспортные средства – 33,2%, что является положительным моментом  в производственном процессе, так как для осуществления основной деятельности предприятию необходим большой парк машин. В  течение отчетного периода активная часть основных средств Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» изменилась. Эти изменения можно увидеть в таблице №2.

 

Таблица № 2 - Движение основных фондов предприятия «Штойбли РУС».                  

Основные фонды	Наличие на нача- ло года	Поступление за 2009 год		Выбыло за 2009 год		Наличие на конец года	Превыше- ние посту- плен. над выбытием	Темп Роста
		Сумма	уд.вес	сумма	уд.вес			(гр6/гр1)
	руб.	Руб.	%	руб.	%	руб.		%
А	1	2	3	4	5	6	7	8
1. Промышленно- Производствен- ные фонды, в т.ч.:	50109382	7420000	100%	4610000	100%	52899382	+2790000	10,5
1.1. Активная  их часть	35176492	3970000	62	4610000	100%	34536492	-640000	98,2
2. Непроизвод- ственные фонды	1720968	-	0%	-	0%	1720968	0	0%
Всего	51830350	7420000	100%	4610000	100%	54620350	+2150000

 

В Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» активная часть промышленно-производственных основных фондов уменьшилась на 640000 руб.  Темп роста составил 98,2%, в том числе поступило на  3970000 руб., выбыло на 4610000 руб.. Следует отметить, что это негативная тенденция. Стоимость непроизводственных основных средств не изменилась. Промышленно-производственные основные фонды на начало года составляют в общей стоимости основных фондов 96,6 %. На конец отчетного периода снижение удельного веса по этой группе не наблюдается, однако абсолютное изменение составило +2790000 руб. Для определения изменений,  происшедших в составе промышленно - производственных основных фондов, необходимо проанализировать их структуру, которая определяется спецификой производства и отражает особенности предприятия. Посмотрим, за счет каких  составных структуры  промышленно - производственных основных фондов произошло увеличение.

В Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» промышленно-производственные основные средства составляют:

• Здания и сооружения
• Машины и оборудование
• Транспортные средства
• Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

Здания:

На начало года стоимость зданий составила 14932890 руб., а их удельный вес 28,8 %. На конец отчетного периода стоимость увеличилась до 18362890 руб., а удельный вес до 33,2 %.

Машины  и оборудование:

Находящиеся на балансе предприятия основные средства данной группы, отражены на начало года  в размере 9973462 руб., на конец отчетного периода – 8361972 руб. Удельный вес в общей стоимости основных средств за год уменьшился на 3,5%.

Транспортные  средства:

На начало года стоимость транспортных средств  составила  24978608 руб., а их удельный вес 47,2%. На конец отчетного периода их стоимость увеличилась до 25961830 руб., а удельный вес до 47,4%.

Инструмент, хозяйственный инвентарь и проч.:

Стоимость инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря отражена на начало года в размере 204422 руб., на конец отчетного периода – 212690. Удельный вес остался без изменений. Проанализировав структуру промышленно-производственных средств, видно, что изменение удельного веса в  общем  объеме   произошло за счет увеличения стоимости зданий, сооружений и транспортных средств и уменьшения стоимости машин и оборудования. Далее проведем анализ изношенности основных средств. Для этого следует воспользоваться данными из таблицы № 3.

Таблица № 3 - Анализ изношенности основных средств в Обществе с  ограниченной ответственностью «Штойбли РУС»

Показатели	На начало 2009 года	На конец 2009 года	Изменение (+;-)
Первоначальная  стоимость основных средств	51830350	54620350	+27900
Износ основных средств	1920000	20235340	1035340
Остаточная  стоимость основных средств	32610000	34385000	197456
Степень изношенности %	37	37	-
Степень годности %	63	63	-

 

Из данных таблицы 3 становится видно, что степень изношенности  составляет менее 50%, это положительно сказывается на работе предприятия, а учитывая, что степень годности основных средств составляет  около 63%, это означает, что обновления основных средств пока не требуется. Обобщающую оценку движения основных фондов  дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые также характеризуют техническое состояние основных средств.

 

2.3 Аудит  основных средств на предприятии

 

Цель проведения аудита основных средств на нашем предприятии - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» и пояснениях к ней.

В ходе проверки основных средств, (в плане аудита это предусмотрено), аудиторы рассматривали связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и тому подобное.

Оценка системы внутреннего  контроля.

Перед началом  аудиторской проверки была проведена предварительная оценка системы внутреннего контроля.

Оценивая систему  внутреннего контроля, аудитор получил ответы на следующие вопросы.

1. Своевременно  ли отражаются в регистрах  учета операции по установке,  разборке, перемещению или остановке  оборудования?

В процессе изучения системы документооборота аудитор оценивает процедуры передачи сведений из складских и производственных подразделений Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС», инженерных и механических служб организации в бухгалтерию. При несвоевременной передаче информации происходит снижение внутреннего контроля и появляются недостоверные данные в бухгалтерском учете и отчетности. В Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» таких нарушений выявлено не было. Все данные были вовремя отражены в бухгалтерском учете.

2. Регистрируется  ли сдача основных средств  в аренду? Ведется ли забалансовый  учет взятых в аренду основных  средств?

Когда сданные в аренду основные средства  учитываются не обособленно, это приводит к несвоевременному отражению доходов от аренды в бухгалтерском учете и отчетности организации, или к их неверной классификации. Аудитором было выявлено нарушение по данному пункту. Не было отражено в бухгалтерском учете, что здание, принадлежащее Обществу с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС»  сдано в аренду одному из покупателей под склад готовой продукции. Данное нарушение снижает прибыль которую получает «Штойбли РУС» от деятельности не связанной с изготовлением продукции предприятия. Отсутствие забалансового учета взятых в аренду основных средств негативно сказывается на их сохранности, затрудняет анализ эффективности их использования, приводит к неверной классификации расходов на аренду.

3. Проводится  ли инвентаризация основных средств?  С какой периодичностью? Как оформляются инвентаризационные документы? Как отражаются и анализируются результаты инвентаризации?

Инвентаризация  основных средств - важная процедура контроля. Аудитор убедился в том, что инвентаризация в Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» осуществлялась в установленные сроки, с соблюдением необходимых правил, исключающих фальсификацию ее результатов, в отношении всех объектов основных средств проверяемой организации, в том числе тех, которые находятся в территориально обособленных подразделениях.

При инвентаризации основных средств в Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» аудиторы присутствуют, так как они являются существенной статьей финансовой отчетности. Участвуя в инвентаризации, аудитор выборочно проверяет наличие отдельных объектов основных средств. В дальнейшем, при проведении аудиторских процедур по существу, аудитор видит, действительно ли эти объекты отражены в бухгалтерском учете Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС».

Наблюдая за проведением инвентаризации аудитор обращает особое внимание на неиспользуемые основные средства предприятия «Штойбли РУС», чтобы выяснить, отвечают ли они критериям активов, соответствует ли их балансовая оценка текущей рыночной стоимости или она должна быть снижена. Так как наличие большого количества неиспользуемых основных средств может свидетельствовать о недостаточно эффективном контроле за их использованием и целесообразностью приобретения, а еще может указывать на подготовку организации к выпуску нового вида продукции, т.е. на ситуацию, когда оборудование приобретено, но пока не используется в производстве. В Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» неиспользуемых основных средств достаточно мало, в основном это то оборудование, на котором, в данный момент, не изготавливается продукция из-за низкого спроса.

Аудитор, проверяет правильность проведения инвентаризации, полноту, точность и своевременность документального оформления, отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

4. Застрахованы  ли основные средства на случай стихийных бедствий?

Достаточна  ли сумма страхового покрытия? Проводится ли ее периодический пересмотр?

На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих дорогостоящие и специализированные основные средства в регионах и (или) на производствах с высокими рисками возникновения стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций. Так как наш регион не подходит под данные условия, то страхование основных средств в Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» не проводится.

5. Анализируется  ли правильность исчисления налога  на имущество и амортизации  для целей налогообложения?

Руководство предприятия «Штойбли РУС» всегда обращает внимание на выполнение данного пункта при ведение бухгалтерского и налогового учета на своем предприятии. Контроль за правильностью исчисления налоговой базы - важная часть системы внутреннего контроля организации. Так как при выявлении нарушений по учету и отчетности для налогообложения Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» могут грозить крупные штрафы со стороны налоговых органов. Надежная система контроля в этой области позволяет минимизировать данные риски.

6. Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Установлены и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным? Как ведется списание основных средств?

Вопросы учета  капитальных вложений, расходов на ремонт и модернизацию достаточно сложны, поэтому наличие внутренних инструкций, установленных критериев деления расходов на текущие и капитальные и контроль за их соблюдением важны для предотвращения существенных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. В процессе написания данной дипломной работы предложены рекомендации по совершенствованию методологии учета выбытия основных средств для Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС».

8. Сверяются  ли данные аналитического учета основных средств с данными синтетического учета, Главной книгой? С какой периодичностью?

Сверка данных аналитического и синтетического учета - относительно простой, но эффективный способ контроля правильности отражения основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. При проведении инвентаризации в Обществе с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС» аудитор выяснил, как отражаются в учете и отчетности выявленные отклонения, что в дальнейшем не проводится анализ причин их возникновения, и обычно не принимаются меры для предотвращения отклонений в дальнейшем.