Учет и аудит готовой продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях

Задачи аудиторской  проверки выпуска и реализации готовой  продукции определяются в соответствии с основными учетными процессами, сопровождающими выпуск и реализации готовой продукции. Ими являются подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования выпущенной готовой продукции.

Таким образом, цель аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции проводится - подтвердить достоверность финансовой отчетности предприятия. Конкретизируется данная цель следующими задачами:

- проверка достоверности фактической  себестоимости произведенной готовой  продукции;

- проверка объективности себестоимости реализованной продукции.

Недостоверность одного из видов себестоимости  в этой цепи приводит к искажению  величины дохода предприятия, отраженного  в финансовой отчетности, и как  следствие, к сокрытию налогооблагаемой базы.

Основные аудиторские  процедуры в процессе аудита готовой продукции:

• инспектирование (проверка записей, документов);
• пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях;
• выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

В процессе аудита учета выпуска готовой продукции аудитору необходимо проверить:

• правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
• правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изделий и заказам;
• правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
• правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 1320 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе;
• правильность оценки готовой продукции. [25, с.85]

В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

- за счет занижения показателей  сдатчиков продукции;

- излишне списывается сырье  сверх норм естественной убыли  или заменяется сырье более  ценное на менее ценное и  др.

Занижение оценки продукции дает возможность должностным и материально ответственным лицам предприятий и торговых организаций изымать часть выручки, составляющую разницу между продажной и заниженной в учете стоимости продукции.

Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам. Аудитор может столкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная в аудиторской практике работа. [28, с.54]

При проверке фактов неучтенной готовой продукции задачей аудитора является исследование документации, которая позволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции. Для установления факта выпуска неучтенной продукции пользуются разными способами анализа и проверки документов.

В процессе аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг) аудитору необходимо проверить:

• заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
• правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;
• правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;
• правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;
• своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;
• правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
• правильно ли организован складской учет готовой продукции;
• правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). [27, с.67]

Аудит учета расходов на реализацию готовой продукции включает в себя следующие задачи:

- проверка  правильность включения затрат  в состав расходов на реализацию;

- проверка  соблюдения установленных нормативов  расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

- проверка  соблюдения основных положений  по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное  документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

- проверка  правильности ведения аналитического  учета по счету 1320 «готовой продукции» и ведомости;

- проверка  правильности составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

- проверка  правильности отражения в бухгалтерском  учете товарообменных операций  или операций, осуществляемых на  бартерной основе;

- проверка  соответствия записей синтетического  и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

При проведении аудиторской проверки на предприятии аудитор должен руководствоваться  следующими законодательно – нормативными актами:

- Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года N 304-1 Об аудиторской деятельности (внесены изменения и дополнения Законами РК на 19 февраля 2007 года)

- Приказ Департамента  методологии бухгалтерского учета  и аудита Министерства финансов  Республики Казахстан от 19 июня 1998 года N 103 Об утверждении Положения (стандарт) аудита 4 Документация

- Приказ Департамента  методологии бухгалтерского учета  и аудита Министерства финансов  Республики Казахстан от 20 мая  1998 года N 83 Об утверждении Положения  (стандарта) аудита 5 Аудиторское  заключение по финансовой отчетности

- Приказ Департамента  методологии бухгалтерского учета  и аудита Министерства финансов  Республики Казахстан от 25 июня 1998 года N 107 Об утверждении Положения  (стандарта) аудита 7 Планирование

- Приказ Департамента  методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 4 июня 1998 года N 91 Об утверждении Положения (стандарта) аудита 2 Условия проведения аудита

- Законом «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности». от 28.02.07 №234.

- Кодекса Республики  Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (внесены изменения и дополнения Законом РК на 07 июля 2006 года)

- Методическими рекомендациями  по применению типового плана  счетов бухгалтерского учета,  утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29.12.2003г. №441.

- Типовой план счетов бухгалтерского  учета, утвержденный приказом  Министра финансов Республики  Казахстан от 23.05.2007 №185;

-Гражданский кодекс Республики  Казахстан. - Алматы: Казахстан, 1994г.

Исследуем практический опыт проведения аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК».

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи  определенные этапы и порядок  ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Процесс аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК» состоял из четырех основных этапов:

- этап сбора информации;

- этап планирования;

- этап осуществления аудита;

- этап представления отчета (составление  аудиторского заключения).

Рассмотрим последовательно все  этапы аудита выпуска и реализации готовой продукции на предприятии  АО «Жайремский ГОК».

1. Этап сбора информации.

Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучению информации о предприятии.

Ознакомление с деятельностью  АО «Жайремский ГОК» началось с изучения основных документов предприятия. В  результате ознакомления с основными  документами АО «Жайремский ГОК» было выявлено, что предприятие АО «Жайремский ГОК» отопительного  оборудования начало свою деятельность в 1963г. с выпуска отопительных радиаторов и вышел на проектную мощность в 1969г. С 1990 по 1993гг. завод работал не стабильно, ввиду отсутствия рынка сбыта и кризиса платежей.

Главной задачей и функцией завода является обеспечение горно-обогатительных предприятий рудой. Основные мощности добывающего карьера, на которых в настоящее время развёрнуто добыча руды, соответствуют уровню республиканских стандартов, так как с началом производства в этом карьере была произведена модернизация и обновление действующего оборудования.

Основной деятельностью АО «Жайремский  ГОК» является добыча руды (железная, полиметаллическая, цветных металлов). Кроме основного  вида деятельности АО «Жайремский ГОК» ведет торгово-посредническую деятельность.

Далее были изучены основные показатели деятельности предприятия, масштабы его производства, наличие производственных ресурсов, и перспективное развитие предприятий. Для проведения аудита важное значение имеет хорошая осведомленность аудитора о промышленной отрасли, сфере деятельности предприятия и знакомство с его основными производственно-хозяйственными операциями.

Общая информация о производственно-хозяйственной  деятельности АО «Жайремский ГОК» была получена через:

- ознакомление с основами производства;

- осмотр предприятия и служебных помещений,

- рассмотрение производственной, учетной и маркетинговой политики  предприятия;

- идентификация взаимосвязанных  сторон.

Административно завод поделён  на 6 структурных подразделений:

1 – заводоуправление;

2 – цех энергообеспечения и ремонта;

3 – служба контроля качества;

4 – служба безопасности и  охраны;

5 – ремонтно-механический цех;

6 – административно-хозяйственная  служба.

В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Подразделения вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования). Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательное производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т.д.

2. Этап планирования. На этапе  планирования аудитор разрабатывает  как общий план аудита, так  и детальный подход к ожидаемому  характеру, временным рамкам и  объему работ по каждой из  областей аудита.

Для успешного планирования аудита выпуска готовой продукции и ее реализации:

• четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;
• обладать знаниями о производственно-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• определить ключевые по значимости области проверки;
• составить детальную программу по проверке выпуска и реализации готовой продукции, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Общий план аудиторской проверки выпуска  и реализации готовой продукции  на предприятии АО «Жайремский ГОК» представлен в Приложении В.

Оценка аудиторского риска –  риска необнаружения, который аудитор  готов взят на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских  процедур, предполагая, что в системе  внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска: