Учет и аудит готовой продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях

Потери от брака продукции на себестоимость незавершенного производства не относятся. Под незавершенным  производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом. Учёт незавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский. Оперативный учёт ведётся в цехах работниками планово-диспетчерской службы под контролем бухгалтерии. С целью проверки правильности данных об остатках незавершенного производства на АО «Жайремский ГОК» периодически проводится его инвентаризация. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия незавершенного производства с данными бухгалтерского учёта признаются: излишки – доходом и подлежат оприходованию (Дебет счета 8110 «Основное производство» Кредит счета 6270 «Прочие доходы»); а недостачи – расходом (Дебет счета 7470 «Прочие расходы» Кредит счета 8110 «Основное производство»). [8]

Техника оценки незавершенного производства зависит от принятого метода учёта  производственных затрат. Под методом  учёта затрат и калькулирования  себестоимости продукции принято  считать совокупность приёмов документирования и отражения затрат на производство для определения фактической себестоимости продукции. По характеру технологического процесса Жайремский ГОК относится к горнодобывающей отрасли. Процесс изготовления продукции – сложный, так как он состоит из ряда отдельных самостоятельных переделов, переходов, фаз, стадий. Сложное производство, как правило, всегда имеет остаток в незавершенном производстве. Жайремский ГОК применяет попередельный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции. Попеределами называется комплекс технологических операций, завершаемый выходом готовой продукции. Сущность попередельного метода заключается в том, что учёт затрат ведётся по переделам, а внутри их – по агрегатам (цехам, прокатным станам и т.д.), статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные – по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов

Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства АО «Жайремский ГОК» приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства на предприятии АО «Жайремский ГОК»

Таким образом, 23.01.2008г., после составления  отчетных калькуляций бухгалтерской  службой предприятия АО «Жайремский  ГОК» была определена фактическая себестоимость  данной партии продукции. По данным сводки выпуска данная партия составила 22,8 тонны руды. Условная оценка 1 очищенной тонны руды по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц составила 985 тенге за тонну. Сумма отклонения учетной цены от фактической себестоимости составила –1458 тенге. В результате бухгалтерской службой предприятия была отражена сумма экономии по фактической себестоимости. При этом счета синтетического учета корреспондируют следующим образом:

Дебет счета 1321 – на сумму –1458 тенге;

Кредит счета 8110 - на сумму –1458 тенге.

Готовая продукция на АО «Жайремский  ГОК» хранится на складе в специальных  коробах по 100 тонн каждый. Разумеется, что регулярно готовая продукция  на складах не может подвергается инвентаризации по этому на комбинате создана комиссия по контролю за выпущенной и отгруженной продукцией члены которой несут полную ответственность за фактическим наличием продукции на складах.

Основная задача инвентаризации готовой  продукции - проверить соответствие фактического наличия готовой продукции на складах и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляют продукцию, не оформленную сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка готовой продукции по счету 1321 «Готовая продукция», выявляют неполную или просроченную оплату выставленных счетов.

Порядок проведения инвентаризации готовой  продукции такой же, как и по другим товарно-материальным запасам, входящим в состав текущих активов предприятия. В бухгалтерском учете и в инвентаризационных описях они отражаются отдельно, но как единое целое. Поскольку движение готовой продукции происходит, как правило, интенсивнее, чем сырья и материалов, инвентаризацию продукции следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяют не только наличие готовых продукции путем ее обсчета, взвешивания, обмера, но и их комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях на готовую продукцию. На залежалую и неполноценную продукцию составляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи. Инвентаризационные описи на реализованную готовую продукцию, но не оплаченную в срок покупателями, составляются по каждой отгрузке в отдельности. В них указываются наименование товара и покупателя, дата отгрузки, дата выписки расчетных документов, их номера и суммы в них. [6, с.89] Таким образом, в результате исследования учета выпуска и хранения готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК» можно сделать вывод, о том, что учетные работы, отражающие выпуск готовой продукции ведутся в полном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода. Готовая продукция приходуется на склады. Также обеспечивается контроль за сохранностью готовой продукции на складах.

2.2 Учет реализации готовой продукции

Реализация готовой продукции  – это совокупность операций, в  результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя. При этом, объектами бухгалтерского учета являются готовая продукция в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам, доходы от реализации готовой продукции или объем реализации (выручка), расходы по реализации готовой продукции, косвенные налоги – акцизы, налог на добавленную стоимость. [17, с.63] На предприятии АО «Жайремский ГОК» отгрузка готовой продукции покупателям производится в соответствии с планом реализации и графиком отгрузки на основании договоров, заключённых с покупателями, или разовых нарядов. На основании договоров в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отгрузки продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчётно-платёжных документов. В бухгалтерию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают платёжные поручения для оплаты. Юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью завода вплоть до оплаты покупателем платёжного поручения. Продукция со склада отпускается непосредственно покупателю или представителю покупателя, имеющему доверенность. В этом случае отпуск продукции оформляется товарно-транспортной накладной. На основании товарно-транспортной накладной составляют платёжное требование (платёжное требование-поручение) и представляют его в банк. Иногородним покупателям готовая продукция отгружается железнодорожным, водным, воздушным или автомобильным транспортом. При отправке по железной дороге выписывают железнодорожную накладную, которая сопровождает груз в пути, а станция отправления выдаёт представителю грузоотправителя квитанцию о приёме груза. Аналогичным образом оформляется отправка готовой продукции другими видами транспорта. На основании этих документов выписывают расчётные документы (счёта-фактуры, платёжные требования, платёжные требования-поручения), в сумму которых помимо количества отгруженной продукции, её качества, стоимости, налога на добавленную стоимость включается сумма транспортных расходов, уплачиваемая покупателем в соответствии с условиями поставки. Реализация готовой продукции в порядке предварительной оплаты оформляется таким же образом. Готовая продукция, помимо отгрузки покупателям, может быть реализована своим работникам, передана в лабораторию для анализа качества. Операция оформляется выпиской расходной накладной, причём, если продукция реализована своим работникам, в расходной накладной следует указать и сумму налога на добавленную стоимость. Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный месяц или период с начала года и за год. Составляется журнал учета поступающих грузов (форма М-1) представленная в приложении А. [6, с.305] Реализация готовой продукции отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»; с кредита счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказанию услуг» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при  их начислении на дебете счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет  счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» – кредит счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Рассмотрим одну хозяйственную  операцию по реализации готовой продукции  покупателю, и отражение ее и учетных  операций, сопровождающих ее в бухгалтерском  учете.

Покупателю была отгружена готовая продукция:

• партия железной руды 32,9 тонн по цене 9 560 тенге за тонну покупателям на сумму 315 000 тенге,
• партия полиметалической руды 18,6 тонн по цене 5 640 тенге за тонну на сумму 105396 тенге

Всего по договорным ценам на общую  сумму - 420 396 тенге. Налог на добавленную  стоимость 13% на сумму - 54651 тенге 48 тиын. Всего к оплате: 365 744 тенге 52 тиын.

Одновременно с регистрацией данной операции в бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной готовой продукции, для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость добычи и очистки 1 тонны железной руды составляет 4 942 тенге за тонну. Себестоимость добычи и очистки 1 тонны полиметалической руды составляет 2 521,05 тенге за тонну. Себестоимость всей реализованной продукции составила 209482.53 тенге.

Таким образом, в результате реализации готовой продукции предприятие АО «Жайремский ГОК» получило чистый доход в сумме 156261 тенге 47тиын. Корреспонденцию счетов, сопровождающую данную операцию и другие операции, отражающие доходы и расходы предприятия от реализации готовой продукции, а также финансовый результат деятельности предприятия представляет таблица 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции  на предприятии АО «Жайремский ГОК»

Аналитический учет по движению готовой  продукции, расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам с  покупателями ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками». (Приложение Б).

2.3 Автоматизация учета готовой  продукции на предприятии

Способ обработки хозяйственных  операций при ведении бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Основными направления  в области совершенствования  учета готовой продукции являются:

• повышение точности и достоверности учетно-вычислительных работ;
• снижение трудоемкости и повышение оперативности учетно-вычислительных работ;
• упорядочение первичной документации;
• обеспечение контроля над сохранностью товарно-материальных запасов на складах;
• обеспечение своевременности отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций предприятия;
• обеспечение контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками своевременностью оплаты за реализованную продукцию;
• обеспечение контроля за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам. [19, с.187]

Некоторые из направлений  совершенствования учета могут  обеспечиваться принятием управленческих решений в области системы  внутреннего контроля предприятия  без применения специализированных бухгалтерских программ. Например, задача обеспечения контроля над сохранностью товарно-материальных запасов на складах решается своевременным и грамотным проведением инвентаризации, ограничением лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов и продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов.

Но так как, процесс  совершенствование учета на предприятии  должен охватывать весь комплекс поставленных задач бухгалтерской службе предприятия не обойтись без применения автоматизированных средств учета бухгалтерских программ, интегрированных бухгалтерских комплекс, которые повышают точность и оперативность учетных работ. [20, с.110]

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка первичных данных и хозяйственных операций предприятия по выпуску и реализации готовой продукции легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации распоряжениями, счетами, журналами-ордерами.