Учет и аудит готовой продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях

Роль аудиторской проверки выпуска  и реализации готовой продукции  определяется необходимостью подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия в области правильности исчисления фактической себестоимости произведенной готовой продукции и себестоимости реализованной продукции. Недостоверность одного из видов себестоимости в этой цепи приводит к искажению величины дохода предприятия, отраженного в финансовой отчетности, и как следствие, к сокрытию налогооблагаемой базы. Также необъективное и недостоверное повышение величины фактической производственной себестоимости готовой продукции грозит уменьшением объема выпуска готовой продукции.

Роль аудита готовой продукции  в области повышения ее объема характеризуется другими факторами, например, обнаружением фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

- за счет занижения показателей  сдатчиков продукции;

- излишне списывается сырье  сверх норм естественной убыли  или заменяется сырье более  ценное на менее ценное и  др.

Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и  материальных запасов, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам. Аудитор может столкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная в аудиторской практике работа. [7, с.200]

Таким образом, только с помощью  рациональной организации бухгалтерского учета и на основе результатов  аудиторской проверки деятельности предприятия, выявления сильных и слабых сторон в учетной политике предприятия можно наметить меры по увеличению объема выпуска готовой продукции. При этом правильная, достоверная и объективная оценка произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

2. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Документальное оформление и  учет выпуска готовой продукции

Объектом исследования послужили  документы АО «Жайремский ГОК» находящийся: Республика Казахстан, Карагандинская область, г.Каражал, п.Жайрем, ул.Металлургов 9.

Готовой продукцией на предприятии  считаются добытая руда (железная, полиметаллическая, цветных металлов), очищенная и принятые отделом технического контроля и сданные на места хранения готовой продукции или заказчику. Плановый объем добычи - 22 тысяч тонн руды в год. Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском продукции. Выпуск готовой продукции на предприятии осуществляется после окончания процесса в радиаторном цехе. Хранится готовая продукция на специальных охраняемых складах. Готовая продукция поступает на склады из производства по фактической производственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. Однако в текущем учете в течение отчетного периода она учитывалась по учетным ценам, поэтому после исчисления фактической себестоимости учетная стоимость регулируется.

Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукции предназначен счет 1320 «Готовая продукция» подраздела 1300 «Запасы», по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной на склад. [6, с.154]

Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным. Приемо-сдаточная накладная выписывается цеху в двух экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр остаётся на складе, второй в цеху. На складах учёт готовой продукции ведут в карточках складского учёта, аналогично учёту материалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приёмки передачи документов поступают в бухгалтерию. По мере поступления реестров приёмки-передачи документов их записывают в Накопительную ведомость синтетического учёта готовой продукции по учётным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход и выводят остатки на конец месяца по учётным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с Книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учёта.

Учет готовой продукции на складе ведет кладовщик, который является материально-ответственным лицом: при поступлении на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На каждую поступившую на склад для хранения партию готовой продукции бухгалтерия выписывает карточку количественного учета унифицированной формы № М-17, которая вручается мастеру под расписку в специальном реестре. Записи в карточках (поступления, выбытие) кладовщик делает на основании первичных документов (в день совершения операции: при поступлении - на основании накладных на сдачу готовой продукции, выписанных подразделением - сдатчиком готовой продукции; при выбытии - на основании требований на отпуск, выписывается подразделением, которому временно входит в обязанность разрешать отпуск или это делает отдел сбыта. После каждой записи в карточках выводят остаток готовой продукции. Для правильной организации учета движения готовой продукции большое значение имеет разработка ее номенклатуры - перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием.

На предприятии АО «Жайремский  ГОК» за основу его составления взята  классификация готовых изделий  по определенным признакам, позволяющим  отличать одно изделие от другого.

Номенклатура изготавливаемых  изделий на предприятии АО «Жайремский ГОК» следующая:

1) Руда полиметаллическая  очищенная 80% ГОСТ 21-1055

2) Руда полиметаллическая  очищенная 50% ГОСТ 21-1063

3) Руда железная очищенная  80% ГОСТ 21-1046

4) Железорудные концентраты  ГОСТ 21-1063.

5) Руда цветных металлов  коксованная 50% ГОСТ 21-1030

6) Бариты ГОСТ 21-1076

Номенклатурой пользуются следующие службы предприятия АО «Жайремский ГОК»:

• диспетчерская – для контроля за выполнением графика добычи руды;
• мастера по добыче – для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;
• мастера по очистке руды – для контроля за очисткой добытой руды при сдаче готовых изделий на склад;
• отдел маркетинга – для контроля за возможностью выполнения договорных поставок;
• бухгалтерия – для аналитического учета и составления сводок и отчетов. [14, с.63]

В конце месяца остатки, выведенные в карточках, кладовщик переносит  в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу  готовой продукции вместе с реестрами  приемки документов поступают в  бухгалтерию.

Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу  готовой продукции по мере их поступления  записывают в накопительную ведомость  синтетического учета готовой продукции  по учетным группам. В ведомости  указывают остатки продукции  на начало месяца, приход и расход, выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется по окончании месяца. В течение всего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц.

В конце месяца учетная стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.

При этом, учет готовой продукции  в накопительной ведомости производится только по продажной цене изделий, в  то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом, сальдо по счету 1320 «Готовая продукция» есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости. На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счет 8110 «Основное производство», где учитываются затраты на основное производство, в том числе расход сырья и материалов, оплата труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых на основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. В разделе 8 счета производственного учета кроме счета 8110 открыты следующие активные калькуляционные счета: счет 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», счет 8310 «Вспомогательные производства», счет 8410 «Накладные расходы». [12]

Счета данного подраздела предназначены  для обобщения информации о затратах предприятия на производство продукции, а также затратах, связанных с  выпуском продукции и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции. [15, с.169]

Счет 8110 «Основное производство», предназначенный для обобщения всех затрат на производство: одноэлементных, и комплексных, списываемых с кредита счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства»; [8]

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8110 «Основное производство». По дебету счета 8110 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

К основным затратам на АО «Жайремский  ГОК» относят затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом изготовления продукции (работ, услуг). К ним относятся затраты на сырьё, материалы, на оплату труда производственных рабочих, на топливо для технологических целей и т.п. К накладным расходам относят расходы связанные с организацией и обслуживанием производства: оплату труда административно-хозяйственного персонала производственных подразделений (цехов, участков), расход электроэнергии для освещения, износ и расходы на ремонт производственных основных средств и т.д.

Учёт затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции АО «Жайремский  ГОК» осуществляет по следующим статьям:

• Материалы;
• Оплата труда производственных рабочих;
• Отчисления от оплаты труда;
• Накладные расходы. [17, с.38]

Группировка затрат по статьям калькуляции  показывает целевое направление  затрат, их технико-экономическое назначение, т.е. отвечает на вопрос, куда направлены эти затраты, на что израсходованы средства.

Материалы, оплата труда производственных рабочих, отчисления от оплаты труда  считаются основными расходами  АО «Жайремский ГОК». В статье «Запасы» отражается стоимость израсходованных на производство:

• сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу;
• вспомогательных материалов, используемых в процессе изготовления готовой продукции для обеспечения нормального технологического процесса;
• топлива на технологические цели для плавильных агрегатов, для нагрева металла и для других целей;
• всех видов покупной энергии, расходуемой на технологические цели.

Отпуск материалов со складов цехам  ещё не являются их окончательным  расходом, ибо в конце отчётного периода в цехах (на участках) может оставаться неиспользуемое сырьё и материала. Эти материалы должны быть возвращены на склад по сдаточным накладным.

Фактический расход определяется следующим  образом: остаток неиспользованных материалов в цехах на начало месяца плюс отпуск материалов со склада в производство и минус остаток материалов на конец месяца в цехах и возвращенный в течение отчетного периода на склад.

Браком в производстве считается  продукция, которая не соответствует  по своему качеству установленным стандартам и не может быть использована по своему прямому назначению. Брак в зависимости от мест его выявления делится на внутренний и внешний. Брак на заводе возникает по технологическим причинам. Брак в производстве оформляется актом о браке, в котором указывается наименование забракованной продукции, его технический номер, номер или наименование операции, на которой выявили брак, код вида, причин и виновника брака. Учёт брака в производстве ведётся на счете 8410 «Накладные расходы», открывается субсчет 8413 «Брак в производстве». Необходимость отдельного учёта брака вызвана тем, что эти расходы связаны с конкретным видом продукции, поэтому и должны быть включены в себестоимость продукции, по которой произошел брак. Себестоимость окончательного брака списывается с кредита соответствующего счёта учёта производственных затрат в дебет счёта 8413 по статьям затрат. [8]