Учет и аудит готовой продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях

- обоснованность, оптимальность и  целесообразность выбора в учетной  политике организационных, методических  и технических аспектов по  данному участку учета; 

- какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование).

Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные  документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета  выпуска и реализации готовой  продукции:

1. Приказ об учетной политике предприятия;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Счета-фактуры для целей налогообложения;
7. Карточки складского учета;
8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
9. Акт сдачи на склад готовой продукции;
10. Инвентарные описи;
11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
12. Главная книга;
13. Журнал-ордер №11;
14. Ведомость выпуска готовой продукции;
15. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
16. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
17. Форму №1 (Бухгалтерский баланс).
18. Форму №2 (Отчет о доходах и расходах).

Далее было необходимо детализировать процедуры аудита и включить их в  программу аудиторской проверки. В полномасштабном аудите выпуска  и реализации готовой продукции  на предприятии необходимо было проверить следующие аспекты:

1) Учетную политику предприятия  АО «Жайремский ГОК»в области:

• Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;
• Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• Способа ведения бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции;
• Признания дохода от реализации продукции для целей налогообложения.

2) Наличие приказа на материально-ответственных  лиц и договоров на полную  материальную ответственность с  работниками предприятия.

3) Ознакомиться с договорами  на реализацию готовой продукции.

4) Проверить наличие и отражение  в бухгалтерском учете результатов  инвентаризации готовой продукции  и расчетов с покупателями.

Как уже было рассмотрено выше, решено было разделить программу  аудита на несколько ключевых областей:

• аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции;
• аудит калькулирования себестоимости готовой продукции;
• аудит учета выпуска готовой продукции;
• аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции;
• аудит учет расходов по реализации готовой продукции.

Рассмотрим последовательно каждую область и составим к ней перечень аудиторских вопросов и процедуры  аудиторских тестов.

1) Аудит учета затрат, включаемых  в себестоимости продукции.

Себестоимость продукции включает в себя затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции; для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др. Все затраты организации на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями. Учет затрат на производство и реализацию продукции основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции. Осуществляя проверку, следует руководствоваться международными стандартами финансовой отчетности в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг. Затраты, образующие себестоимость готовой продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления от оплаты труда;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность оценки товарно-материальных запасов, включенных в себестоимость продукции;

- правильность отражения в бухгалтерском  учете процесса приобретения  и заготовления материалов в  зависимости от принятой учетной  политики предприятия; 

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета налога на добавленную стоимость;

- были ли случаи отнесения  на затраты основной деятельности  материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет дохода, остающегося в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильность оценки и списания  возвратных отходов; 

- правильность отражения в учете  затрат на тару и упаковку;

- правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

- затраты на индивидуальное  апробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное апробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа;

- затраты на подготовку кадров  для работы на вновь вводимом  в действие предприятии; 

- имеются ли системные положения  о порядке выплаты премий за  производственные результаты, в  том числе вознаграждений по  итогам работы за год; 

- правильность начисления единого социального налога;

- правильность начисления амортизации  по основным фондам;

- ведение аналитического учета  затрат, которые отнесены на себестоимость  сверх установленных лимитов,  норм и нормативов;

- затраты на оплату процентов  по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств);

- правильность отнесения расходов  к прочим затратам;

- наличие смет расходов предприятия  на отчетный год по представительским  расходам;

- наличие договора на подготовку и переподготовку кадров;

- и другие расходы. 

Необходимо помнить, что в себестоимость  продукции не включаются следующие  расходы:

- затраты на мероприятия по  охране здоровья и организации  отдыха, не связанные непосредственно  с участием работников в производственном процессе;

- платежи за превышение предельно  допустимых выбросов загрязняющих  веществ в природу; 

- развитие и совершенствование  производства (повышение качества  продукции, создание новых видов  сырья и материалов и т.д.);

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь;

- оплата дополнительно предоставляемых  по коллективному договору отпусков  работникам;

- надбавки к пенсиям, единовременные  пособия уходящим на пенсию  ветеранам труда, дивиденды по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;

- оплата проезда к месту работы  транспортом общего пользования; 

- ценовые разницы по продукции  (работам, услугам), предоставляемой  работникам предприятий или отпускаемой  подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- оплата путевок и другие  выплаты, не связанные непосредственно  с оплатой труда. 

2) Аудит калькулирования себестоимости  продукции.

Исчисление себестоимости единицы  отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции  или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разное изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей. Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат); текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года - наоборот, ниже. Отчетные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- правильность учета затрат  на производство продукции по  статьям калькуляции; 

- правильность ведения синтетического  и аналитического сводного учета  затрат на производство;

- правильность применения методов  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- правильность составления бухгалтерских  проводок по учету затрат на  производство;

- соответствие записей аналитического  и синтетического учета по  балансовым счетам подразделов  8010 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательное производство», 8410 «Накладные расходы» записям в главной книге и бухгалтерском балансе.

При этом достоверность расчета  фактической себестоимости готовой  продукции определяется следующим:

- проводится ли инвентаризация  незавершенного производства;

- используются ли результаты  инвентаризации для расчета фактической  себестоимости;

- используются ли данные аналитического  учета для подсчета количества  готовой продукции.

3) Аудит учета выпуска готовой продукции.

В процессе аудита выпуска готовой  продукции необходимо проверить:

• правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
• правильность составления корреспонденций счетов по учету выпуска готовой продукции;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 1320 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе;
• правильность оценки готовой продукции.

При проверке выпуска готовой продукции  аудитор должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод  о наличии или об отсутствии случаев  выпуска и реализации неучтенной продукции.

При определении наличия материального ущерба аудитор должен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья и материалов не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта продукция может оказаться на складах предприятия. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенной продукции в наличии не окажется, т.е. она была вывезена с предприятия без отражения в учете.

Таким образом, для установления факта  выпуска неучтенной продукции пользуются разными способами анализа и проверки документов. К ним, в частности, относятся сопоставление данных инвентаризаций на складах готовой продукции предприятия и данных учета на складах (обнаружения при этом излишков продукции собственного производства, образование которых за счет недогруза потребителям исключается, подтверждает, что вся продукция на предприятии учитывается, если при этом отсутствуют ошибки в учете); сличение документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции. В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной готовой продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась. Однако, в тех случаях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции с предприятия, выпускавшего такую продукцию в массовом порядке и располагавшего для этого запасами сырья и материалов, аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.