Учет и аудит готовой продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях

Для детальной проверки выпуска готовой продукции на предприятии была разработана процедура аудиторских тестов контроля выпуска готовой продукции. Процедура аудиторских тестов контроля выпуска готовой продукции представлено в приложении Г.

4) Аудит учета отгрузки и реализации  готовой продукции.

В процессе проверки аудитору необходимо проверить:

- заключены ли договоры на  поставку готовой продукции и  правильность их оформления;

- правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;

- правильно ли оформлены цены  на отгруженную продукцию; 

- правильно ли установлены отпускные  цены с учетом оплаты расходов  по доставке продукции от поставщика  до покупателя в соответствии  с заключенным договором поставки;

- своевременно ли предъявлялись  в банк платежные требования-поручения  за отгруженную продукцию; 

- правильно ли оформлены документы  по отпуску продукции, если  продукция отпускается непосредственно  с места для хранения готовой  продукции на предприятии;

- правильно ли организован учет  хранения готовой продукции; 

- правильно ли ведется аналитический  и синтетический учет отгрузки  и реализации продукции. 

5) Аудит учета расходов по реализации готовой продукции

Расходы, связанные с реализацией готовой продукции, учитываются на счете 1320 «Готовая продукция». К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность включения затрат в состав расходов на реализацию готовой продукции;

- соблюдение установленных нормативов  расходов на рекламу (при превышении  установленных нормативов расходов  на рекламу налогооблагаемая  прибыль должна быть увеличена  на сумму превышения);

- соблюдение основных положений  по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное  документальное отражение операций  по заготовлению, поступлению и  отпуску тары на складах, в  цехах, участках и других местах  ее хранения;

- правильность ведения учета по счету 1320 «Готовая продукция» в журнале-ордере №14 и ведомости расчетов с покупателями и заказчиками;

- правильность составления корреспонденции  счетов по операциям с тарой; 

- правильность отражения в бухгалтерском  учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

- соответствие записей синтетического  и аналитического учета записям  в главной книге (при журнально-ордерной  форме учета) и балансе.

Для детальной проверки реализации готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК» была разработана процедура аудиторских тестов контроля реализации готовой продукции (таблица 5).

Следует также установить правильность ведения журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета готовой продукции, т.к. все эти регистры взаимосвязаны между собой.

В данных регистрах необходимо проверить:

- полноту и своевременность  отражения себестоимости реализованной  продукции 

- отражения дохода от реализации  готовой продукции; 

- правильность списания себестоимости  реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»);

- обоснованность и правильность  отнесения расходов по реализации  готовой продукции (регулируется  учетной политикой организации);

- правильность расчета финансовых  результатов от реализации готовой продукции.

 

Таблица 5 - Процедура аудиторских  тестов контроля реализации готовой  продукции

№ п/п	Вопросы, включенные в программу, и  процедуры их проверки	Направления контроля
А 1	Реализация Выбрать для проверки документы  на отгрузку: А) сканировать на предмет недостающих номеров; Б) проследить по соответствующим  операциям счета-фактуры; В) сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров.	Полнота   Полнота Полнота
Б 2	Выборочно А) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции Б) проверить цены по утвержденному перечню цен В) подтвердить отгрузку готовой  продукции приложенными документами  к счетам-фактурам	Точность Утверждение Реальность
	Г) проверить даты и соответствие количества готовой продукции в  приложенных документах к счетам-фактурам Д) проследить точность и правильность отражения себестоимости реализованной  готовой продукции в регистрах  бухгалтерского учета и Главной  книге	Периодизация,   Реальность   Учет
3	Проверить путем пересчета своевременность  и полноту списания себестоимости реализованной готовой продукции	Точность, периодизация
4	Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить  реальность формирования себестоимости  реализованной готовой продукции	Реальность
5	Проверить правильность составления корреспонденции счетов на отгрузку продукции, поступление дохода от реализации готовой продукции, списание себестоимости реализованной готовой продукции, распределение расходов по реализации.	Учет
6	Путем пересчета проверить правильность начисления налога на добавленную стоимость, определения финансовых результатов от реализации готовой продукции	Точность
7	Проанализировать результаты от реализации готовой продукции, сравнить эти  результаты с данными бизнес-плана  предприятия	Утверждение

 

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

3.3 Подведение итогов аудиторской  проверки. Аудиторское заключение

 

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение –  это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями стандарта  аудита №5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Аудиторское  заключение включает все основные элементы, которые должны в него входить, согласно стандарту аудита 5. Аудиторское заключение проверки АО «Жайремский ГОК» представлено в приложении Д.

Аудиторское заключение содержит три  части: вводную аналитическую и  итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской  фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.

В результате аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК» было установлено следующее:

1) В учетной политике АО «Жайремский ГОК» в области выпуска и реализации готовой продукции отражены следующие аспекты:

- калькуляция производственной  себестоимости осуществляется с использованием простой системы учета. Фактические расходы собираются на счетах подраздела 8110 «Основное производство».

- на предприятии АО «Жайремский ГОК» доходы отражаются по принципу начисления. По мере отгрузки продукции покупателям признается доход от реализации и списывается себестоимость реализованной продукции в соответствии с рассчитанным процентом.

• оценка продукции незавершенного производства происходит в результате инвентаризации ее в местах производства;
• в целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии используется единый метод определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства – фактическая себестоимость готовой продукции – фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

2) В результате пересчета фактической  производственной себестоимости  готовой продукции было выявлено  следующее:

- полное и своевременное отражение  в учете всех затрат, которые  могут быть включены в фактическую  себестоимость готовой продукции;

- верность распределения осуществленных  производственных затрат между  объемами готовой продукции и  объемами незавершенного производства.

3) При проверке условий хранения  готовой продукции было выявлено, что на предприятии осуществляется  непосредственный контроль материально-ответственными лицами за сохранностью готовой продукции на складах и на всех этапах ее движения. На данные материально-ответственные лица заведены договора о полной материальной ответственности, также существует перечень этих лиц, утвержденный руководством предприятия.

4) В качестве недостатков можно  отметить неполное отражение  в учете выпущенной продукции  и несвоевременное отражение  в учете отгруженной и реализованной  продукции.

- неполное отражение в учете  выпущенной продукции. 

По строке «Готовая продукция» в финансовой отчетности должна показываться фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.

Продукция, не отвечающая указанным  требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

В результате анализа соответствия документальных данных производственных площадок, отражающих выпуск готовой продукции с данными с мест хранения было выявлено несоответствие даты оприходования выпущенной продукции на склад для хранения. Данное нарушение привело к недопустимому результату. В связи с тем, что выпуск готовой продукции был зафиксирован 31 января, а оприходование готовой продукции на склад было произведено 1 февраля, данная готовая продукция была отражена в финансовой отчетности за январь 2007 года как незавершенное производство, хотя фактически она отвечала всем вышеуказанным требованиям, предъявляемым к готовой продукции.

- несвоевременное отражение в  учете отгруженной и реализованной  продукции.

Данное нарушение было выявлено в следующем. 13.01.2007 была сделана  запись в регистры учета о признании дохода от реализации готовой продукции и отражении ее себестоимости, в то время как она еще не могла быть признана реализованной, поскольку на момент отражения отсутствовали расчетные документы покупателя.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Проведенное исследование убедило нас в многоаспектности темы дипломной работы. Производство представляет собой сложный процесс создания и преобразования любого экономического продукта и является базисом любой экономической системы. Хозяйственные процессы в производственном предприятии берут свое начало со стадии снабжения предприятия ресурсами для производства продукции. В ходе самого производственного процесса затраты на ресурсы обобщаются, образуя основу готовой продукции предприятия. Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском готовой продукции.

Затем материальные затраты  в виде готовой продукции составляют запасы предприятия, предназначенные  для дальнейшей реализации. Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя, а предприятие получают денежные средства. Таким образом, от своевременного выпуска и реализации готовой продукции зависит финансовое состояние предприятия.

Объектом исследования в дипломной работе послужила финансовая документация предприятия АО «Жейремский ГОК», осуществляющего свою деятельность в области добычи руды. В качестве основной продукции выступают добытая руда по номенклатуре согласно разнарядки Министерства технических стандартов. Добывающая промышленность имеет ряд особенностей, от которых зависят не только организация производства, но и возможности учета и контроля над затратами и готовой продукцией. Характер ведения работ создают определенные трудности для учетом готовой продукции и контролем над ее сохранностью.

Выпуск готовой продукции на предприятии осуществляется после окончания производственного процесса в радиаторном цехе. Готовая продукция поступает на специальные охраняемые склады для хранения из производства по фактической производственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. В течение всего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц.

В конце месяца учетная стоимость  готовой продукции доводится  до фактической себестоимости путем  расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.