Учет и аудит движения основных средств

 

Таблица 8.

Журнал регистрации за апрель 2009 г.

Дата	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
30.04.09	Начисл. ОС и НМА за апрель 2009 г. Амортизация Весы лабораторные ВЛКТ – 500 М	26	02.1	245,90
30.04.09	Начисл. ОС и НМА за апрель 2009 г. Амортизация Лаборатория ЦЛЗ Весы лабораторные электронные  аналитические ЛВ - 210	26	02.1	586,26
30.04.09	Начисл. ОС и НМА за апрель 2009 г. Амортизация Лаборатория ЦЛЗ Дистиллятор ДЭ - 4	26	02.1	252,13
30.04.09	Начисл. ОС и НМА за апрель 2009 г. Амортизация Лаборатория ЦЛЗ Твердомер К5У	26	02.1	326,40
30.04.09	Начисл. ОС и НМА за апрель 2009 г. Амортизация Лаборатория ЦЛЗ Твердомер стационарный по Викерсу  HV- 50	26	02.1	3168,36
30.04.09	Начисл. ОС и НМА за апрель 2009 г. Амортизация Лаборатория ЦЛЗ Эл. толщиномер Константа К5	26	02.1	386,47
Итого				4965,52

 

Организация списывает с  бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным  причинам:

• при продаже;
• безвозмездной передаче;
• передаче по договору мены;
• списании с баланса в случае морального и физического износа;
• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий  иных чрезвычайных ситуаций;
• передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и  определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете  основные средства списываются на основании  первичного документа — акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.

При продаже основных средств  доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 отражаются также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходом признаются поступления  от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами — остаточная стоимость реализации и расходы на продажу. При безвозмездной передаче доходы отсутствуют, но так как в соответствии с действующим законодательством передача объекта основных средств на безвозмездной основе признается реализацией, поэтому полежит обложению НДС.

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается  по экономическому содержанию, операционно-результативный.

Финансовый результат  — прибыль или убыток, полученные от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Дебет 91-9 Кредит 99.

Превышение, оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет  списан проводкой Дебет 99 Кредит 91-9.

При любой причине выбытия  списание объекта с баланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Дебет 02 Кредит 01.
2. На сумму остаточной стоимости: Дебет 91-2 Кредит 01.

 

2.4. Совершенствование учета основных средств

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так  как они в своей совокупности образуют производственно-техническую  базу организации и определяют её производственный потенциал.

Анализируя состояние  первичного, аналитического и синтетического учёта в ОАО «Шебекинский машиностроительный завод» можно сделать вывод о  том, что в целом учёт основных средств соответствует требованиям  законодательства, нормативных актов, методических указаний. На предприятии  разработан рабочий план счетов бухгалтерского учёта, но не разработан график документооборота, а также отсутствуют схемы  на счетах движения основных средств, в первичной документации заполняются  не все реквизиты.

В целях совершенствования  учёта движения основных средств  в ОАО «Шебекинский машиностроительный завод» можно предположить:

• разработать схемы отражения на счетах движения основных средств, так как определён только один план счетов, а схем нет, а значит велика роль ошибок в корреспонденции счетов;
• разработать график документооборота, что позволит соблюдать сроки исполнения и представления документов;

Документооборот - это создание первичных  учетных документов или получение  их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в  бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

График документооборота - это график или схема, которые описывают  движение первичных документов на предприятии  от момента их создания до момента  передачи на хранение. Унифицированной  формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.

Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия. График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями  графика документооборота в организации  осуществляет главный бухгалтер. Целесообразно  вручить каждому работнику выписку  из графика документооборота, в которой  перечислены документы, относящиеся  к сфере его деятельности. Для  каждого документа в бухгалтерском  учете существует свой путь движения, т.е. свой документооборот. Однако для  всех документов существуют пять основных этапов:

1) составление документа в момент  совершения хозяйственной операции, а если это не представляется  возможным - непосредственно после  ее окончания в соответствии  с требованиями, предъявляемыми  к его оформлению;

2) передача документа в бухгалтерию,  где контролируются своевременность  и полнота сдачи его для  учетной обработки; 

3) проверка принятых документов  бухгалтером по форме (проверяются  полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных  операций, логическая увязка отдельных  показателей) и арифметическая  проверка;

4) обработка документа в бухгалтерии,  которая осуществляется в три  этапа: 

• таксировка (расценка) - предусматривает  перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;

• группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию. Например, приход и расход товарно-материальных ценностей;

• контировка - указание в первичном  документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

5) сдача документов в архив  на хранение после составления  по ним учетных регистров. 

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08) в составе  учетной политики организации утверждаются в том числе и правила документооборота и технология обработки учетной  информации. В различных документах, в том числе и в Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, неоднократно упоминаются  график документооборота и необходимость  его соблюдения.

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных  функций бухгалтерского учета, повышению  уровня автоматизации учетных работ. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня  работ по созданию, проверке и обработке  документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями  с указанием их взаимосвязи и  сроков выполнения работ. Работники  предприятия, (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово - экономического, финансового отделов, отделов труда  и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии  и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере  их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю  вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия в которые представляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика  документооборота, а также ответственность  за своевременное и доброкачественное  создание документов, своевременную  передачу их для отражения в бухгалтерском  учете и отчетности, за достоверность  содержащихся в документах данных несут  лица, создавшие и подписавшие  эти документы.

В условиях разграничения должностных  обязанностей и своевременности  составления отчетности был разработан график документооборота по теме исследования. Контроль за соблюдением исполнителями  графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.

В целях совершенствования учета  основных средств необходимо также:

• повысить квалификацию работников бухгалтерии;
• заменить программу «1С Бухгалтерия» системы «1С: Предприятие» версия 8. на программу «1 С: Бухгалтерия 8.1», тем более что она стала удобнее и проще в освоении.

Особое внимание в новой  версии уделено повышению удобства работы, легкости освоения программы, развитию средств сервиса и контроля в «1С: Бухгалтерии 8.1».

Упрощение освоения. Стартовый  помощник – предназначен для ввода  основных сведений, необходимых для  начала работы с программой. Последовательно  ответив на вопросы «Стартового  помощника» можно сразу приступать к вводу текущих документов.

Электронное пособие «Быстрое усвоение 1 С: Бухгалтерии 8.1».

Представляет собой сквозной пример от начала ведения учёта до формирования бухгалтерской отчётности и даёт представление об основных понятиях программы и приёмах  работы, помогает выработать полезные навыки.

Панель функций. Помогает начинающим пользователям осваивать  программу быстрее, а опытным  пользователям эффективнее выполнять  ежедневные задачи. Разделы учёта  панели функций представлены в виде схем работы и содержат визуальное представление последовательности операций. Повышение удобства работы. Зависит от того, на сколько удобно и комфортно работать в программе, зависит и производительность труда  бухгалтера, и его удовлетворённость  работой в целом.

Форма «1 С» регулярно проводит изучение мнений пользователей «1С: Бухгалтерии 8.1» с тем, чтобы каждая новая версия программы становилась  всё более эргономичной и «дружелюбной к пользователю».

В новой версии 1 С: Бухгалтерии 8.1:

• разработана процедура контроля ввода вида операции – одного из определяющих реквизитов документа. Теперь выбор операции запрашивается сразу при вводе нового документа. Эта возможность может быть отключена в настройках пользователя;
• любой документ открывается на первой заполненной закладке.