Учет и аудит движения основных средств

 

Коэффициент абсолютной  ликвидности на протяжении анализируемого периода значительно ниже нормативного значения , это значит, что предприятие  не могло погасить краткосрочные  обязательства за счет денежных средств.

Коэффициент промежуточной  ликвидности на конец 2011 года по отношению  к нормативному значению в динамике увеличился на 26% и 24% соответственно. Предприятие  может погасить свои обязательства, если «вытащит» все причитающиеся  ему долги у своих задолжников. Для этого необходимо постоянно  работать с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения части оборотных средств в денежную форму для расчетов с поставщиками.

Коэффициент текущей ликвидности  на конец 2011 года превышает нормативное  значение. Таким образом, предприятие  располагает достаточным объемом  свободных ресурсов, формируемых  за счет собственных источников, что  с точки зрения кредиторов, является наиболее предпочтительным. Следует  отметить, что предприятие имеет  возможность для продолжения  финансово-хозяйственной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Первичный  учет основных средств

Движение основных средств  связано с осуществлением хозяйственных  операций по поступлению, внутреннему  перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют  типовыми формами первичной учетной документации. Новые формы первичных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России №7 от 21 января 2003 г.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая  руководителем организации. Для  оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре на каждый объект в отдельности:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) — ф. № ОС-1;

• акт о приеме-передаче, кроме здания (сооружения) — форма № ОС-1а;

• акт о приеме (поступлении) оборудования — форма № ОС-14 — составляется при поступлении на склад оборудования, предназначенного к установке.

Общий акт на несколько  объектов можно составлять лишь в  том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица, — форма № ОС-16.

После оформления акт приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию  предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании акта бухгалтерия  открывает инвентарную карточку (ф. № ОС-6), после чего техническую  документацию передают в технический или другой отделы предприятия. Формы ОС-6, Инвентарные карточки учета объекта основных средств применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.

Ведутся в бухгалтерии  в одном экземпляре: на каждый объект - по форме N ОС-6, на группу объектов - по форме N ОС-6а.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов  о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б) и  сопроводительных документов (технических  паспортов заводов-изготовителей  и др.).

Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а  также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке на основании соответствующих документов.

В показателях граф "Сумма  начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной  амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Акт приема-передачи утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах — для передающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ  по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Ф. № ОС-3). Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию  и модернизацию выполняет сторонняя  организация, акт составляется в  двух экземплярах. Первый экземпляр  остается в организации, второй экземпляр  передается организации, проводившей  ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную  карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2).

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у  лица, ответственного за сохранность  объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

Данные о перемещении  объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета  объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового  или легкового автомобиля, прицепа  или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

Основные средства списываются  на основании первичного документа  — акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания. Акт на списание основных средств –документ унифицированной формы, применяемый для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами  комиссии, утверждается руководителем  организации или лицом, на это  уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и  является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в  результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также  стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе "Справка  о затратах, связанных со списанием  основных средств и о поступлении  материальных ценностей от их списания".

Своевременное заполнение и оформление первичных документов – необходимое условие правильности учета и контроля движения основных средств. А так как в ОАО «Шебекинский машиностроительный завод» отсутствует график документооборота, то это создает вероятность сдачи первичных документов с опозданием и несвоевременное составление отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Аналитический  и синтетический учет основных средств

Единицей учета  основных средств является отдельный  инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту  присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта.

Инвентарные карточки формы  № ОС-6 составляют в бухгалтерии  на каждый инвентарный номер в  одном экземпляре.

Инвентарные карточки заполняют  на основании первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

В бухгалтерии инвентарные  карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

На основе инвентарной  картотеки на каждый вид основных средств открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму начисленной амортизации и затраты на капитальный ремонт. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Синтетический учет наличия  и движения основных средств, принадлежащих  предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации (вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений) собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 существуют 2 субсчета:

01-1 — «Собственные основные  средства»;

01-2 — «Арендованные основные  средства».

Поступление основных средств  на предприятие может происходить  различными путями:

• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;
• приобретены за плату у других организаций;
• получены безвозмездно;
• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал.

Синтетический учет ведется  в журнале – ордере № 13, аналитический  – в инвентарных карточках.

Под капитальными вложениями понимается вложение денежных средств  в новое строительство, приобретение, реконструкцию, расширение и техническое  перевооружение основных средств.

Предприятия, для которых  создаются основные средства, называются застройщиками, а те – кто осуществляет работы – подрядчиками. Выполнение строительно-монтажных работ своими силами – хозяйственный способ; а сторонней организацией – подрядный  способ. Во всех случаях для таких  работ необходим проект – комплекс технических документов, к которому составляется смета, т.е. предварительная  стоимость строительно-монтажных  работ. Для учета капитальных  вложений предусмотрено 2 счета:

1. счет 07 «Оборудование к установке»
2. счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения  информации о затратах организации  в объекты, которые в последствие  будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Сальдо по счету отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, т.е. объектам не сданным в эксплуатацию.

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, по кредиту списание этих затрат.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы»

По дебету счета 07 «Оборудование к установке» отражается сумма фактических затрат на оборудование, требующее монтажа, а по кредиту – списание этих затрат.  Основанием для записей по этому счету служат акты на поступление оборудования, накладные на передачу оборудования в монтаж.

Таблица 7.

Журнал регистрации за апрель 2009 г.

Дата	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
30.04.09	Начисл. ОС и НМА за апрель 2009 г. Гараж Амортизация оборудования Автопогрузчик 356	23	02.1	706,21
30.04.09	Начисл. ОС и НМА за апрель 2009 г. Гараж Амортизация оборудования Автопогрузчик 4081	23	02.1	588,24
30.04.09	Начисл. ОС и НМА за апрель 2009 г. Гараж Амортизация оборудования Автопогрузчик б\у	23	02.1	706,21
30.04.09	Начисл. ОС и НМА за апрель 2009 г. Гараж Амортизация оборудования Контейнер	23	02.1	157,83
30.04.09	Начисл. ОС и НМА за апрель 2009 г. Гараж Амортизация оборудования Погрузчик 4045	23	02.1	1684,83
30.04.09	Начисл. ОС и НМА за апрель 2009 г. Гараж Амортизация оборудования Погрузчик фронтальный ун-053	23	02.1	5357,14
30.04.09	Начисл. ОС и НМА за апрель 2009 г. Гараж Амортизация оборудования щеточное оборудование к трактору	23	02.1	189,39
30.04.09	Выбытие ОС: продажа, аморт. За апрель 2009 г. Гараж Амортизация оборудования Автомобиль  ЗИЛ-4741	23	02.1	2786,89
Итого				12176,74